Учет дебиторской задолженности

     Дебиторская задолженность у векселедержателя по сумме вексельного обязательства, по которой истек срок исковой давности и которая признана в судебном порядке безнадежным долгом или принято решение о невозможности взыскания задолженности, подлежит списанию по дебету счета 821 и кредиту счета 302.

     Срок  исковой давности по векселям устанавливается  Законом «О вексельном обращении  в Республике Казахстан» в следующих  размерах:

исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, 
погашаются по истечении трех лет со дня срока платежа;

• исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;
• исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются 
  по истечении шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.

   На  счете 303 «Другие» хозяйствующие субъекты могут учитывать расчеты, которые по своему содержанию отличаются от обычных счетов к получению. Примерами таких расчетов могут служить отражение полученной дебиторской задолженности у цессионария, возникновение задолженности цессионария у цедента и другие.

     Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому  счету-фактуре, предъявленному покупателям. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные» - по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;

векселями, по которым денежные средства не поступили в срок по счету «Другие» - по каждому дебитору или договору, в соответствии с которым осуществляются расчеты. 

2. Учет  прочей дебиторской  задолженности

     Учет  прочей дебиторской задолженности  ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:

• 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
• 332 «Начисленные проценты»;
• 333 «Задолженность работников и других лиц»;
• 334 «Прочая дебиторская задолженность».

     Рассмотрим  организацию учета по каждому виду дебиторской задолженности.

     Налог на добавленную стоимость  к возмещению (счет 331). В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

     По  дебету счета 331 отражаются суммы НДС  по акцептованным счетам за приобретенные  товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей  на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

     Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные – проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 332 «Начисленные проценты».

     Аналитический учет по счету 332 «Начисленные проценты»  ведется по предприятиям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости, или в аналогичной машинограмме.

     Задолженность работников и других лиц (счет 333) на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

     Учет  расчетов с подотчетными лицами, В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (ф. № 286), представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

     Выдача  авансов из кассы производится после  полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.

     Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, месяца, числа).

     За  время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных  размерах за каждый день пребывания в  командировке (суточные 2 МРП), не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

     Оплата  расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При непредъявлении документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50 % от нормы суточных по служебным командировкам. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.

     Если  командируемый выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда при  начислении суточных считаются за один день. По дебету счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся с кредита следующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при выплате авансов в подотчет из кассы; 441 «Наличность на расчетном счете» — при переводе авансов по почто с расчетного счета: 334 «Прочая дебиторская задолженность» — при выдаче авансовых чековых книжек под отчет; 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при выдаче в подотчет марок госпошлины, почтовых марок и др. По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела «Материалы» (счета 201-206. 208), 222 «Товары приобретенные». 223 «Прочие товары» — на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 821 «Общие и административные расходы» (или 935 «Прочие расходы») — на командировочные, почтовые, телеграфные и другие расходы; 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при возврате аванса в кассу; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании аванса из заработной платы; 333 «Задолженность работников и других лиц» — при привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда.

     Если  предприятие приобретает авансовые  чековые книжки, по счету 333 открывается дополнительно аналитический счет «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам», по дебету которого с кредита счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» записываются суммы по выданным под отчет чековым книжкам; по кредиту счета 333 и дебету счета 334 отражаются суммы по выданным чекам согласно отчету подотчетного лица.

     Расчеты с подотчетными лицами могут производиться  в иностранной валюте (при служебных  командировках, оплате представительских  и других расходов за рубежом). При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 333, субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» и кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 821 «Общие и административные расходы», 935 «Прочие расходы» и другие и кредиту счета 333.

     Операции  с валютой по счетам 333 и 452 отражаются в тенговом эквиваленте. Расчеты  с подотчетными лицами в иностранной  валюте ведутся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме по счету 333.

     Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.

     Первый  вариант. Предприятие на основании  поручений-обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по дебету счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 333 (по лицевым счетам торговых организаций); по дебету счета 333 (перечисление платежей торговым организациям) и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».

     Второй  вариант. Предприятие полностью  возмещает торговым организациям суммы, причитающиеся с работающих за товары, проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала очередных платежей. При оплате расчетных документов торговых организаций за товары, проданные в кредит, которая, обычно, производится самим банком (минуя расчетный счет предприятия) за счет выдаваемого кредита, дебетуют счет 333 и кредитуют счет 603 «Прочие кредиты». По мере удержания из оплаты труда персонала очередных платежей дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют счет 333. Перечисление платежей в погашение задолженности банку отражается по дебету счета 603 «Прочие кредиты» и кредиту счетов 451 (при взносе денег из кассы) или 441 (при перечислении платежей с расчетного счета).

     В случае перевода на другое предприятие  или увольнения лиц, купивших товары в кредит, других причин, по которым  прекращаются удержания из оплаты труда, предприятие обязано полностью удержать остаток задолженности по товарам, купленным в кредит, но не выше размера, установленного действующим законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то предприятие обязано в пятидневный срок сообщить об этом торговой организации. В необходимых случаях последняя может обратиться с просьбой о переводе поручения-обязательства по новому месту работы граждан. Такой перевод должен быть сделан в пятидневный срок после получения сообщения. Торгующая организация обязана вернуть соответствующую сумму предприятию, где работал уволившийся, для перечисления ее банку.

     Расчеты по предоставленным  займам.

     Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

     Если  застройщик использовал займ не по назначению, предприятие имеет право  потребовать немедленного возврата всего полученного займа. Инвалиды Великой Отечественной воины и военнослужащие, получившие ранения, контузии или увечья при защите Родины или исполнении иных обязанностей военной службы, от уплаты процентов по ссудам могут освобождаться. Займ выдается при предоставлении следующих документов: заявления, справки об отводе земельного участка под застройку дома, обязательства на сумму выданного займа, типового проекта на строительство дома. Предприятие представляет в банк следующие документы: согласованный список застройщиков, заявление-обязательство на сумму выданного займа, обязательства застройщиков (для проверки правильности их оформления). Размер и сроки погашения займа (в пределах установленной нормы) определяются учреждением банка и предприятием совместно с застройщиком. Застройщик обязан использовать средства по целевому назначению и своевременно погашать платежи по займу. Он дает поручение администрации предприятия об удержании из его оплаты труда причитающихся платежей и процентов по ним.

     При получении денег из банка на выдачу займа дебетуют счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредитуют счет 603 «Прочие кредиты», аналитический счет «На индивидуальное жилищное строительство»; при выдаче денег дебетуют счет 333 и кредитуют счет 451. Возврат займа при наступлении срока платежа отражается по дебету счетов 451 и кредиту счета 333. Возврат займа банку предприятие отражает по дебету счета 603 и кредиту счета 451 — при взносе денег в банк по объявлению из кассы, либо кредиту счета 441 — при перечислении денег с расчетного счета. Начисление процентов за пользование заемными средствами показывают по дебету счета 333 и кредиту счета 603.