Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Орлов»

4. Уступка права требования (цессия), которое заключается в передаче долга третьим лицам, а именно агентствам по взысканию долгов.

При принятии решения о самостоятельном взыскании дебиторской задолженности, необходимо направить должнику претензию, что позволит сформулировать намерения организации и выяснить наличие возражений у должника. Иногда встречаются договоры, содержащие условия об обязательном досудебном урегулировании спора.

Претензия должна быть подкреплена:

- требованием об уплате долга, в котором должно быть обоснование возникновения долга;

- расчетом суммы долга;

- расчетом процентов;

- установлением срока для возврата;

- предупреждением об обращении в суд.

Подписывается претензия уполномоченным лицом. Необходимо приложение к претензии копий документов и обязательное получение подтверждения о вручении претензии должнику11.

Помимо взыскания суммы основного долга, суд может обязать должника к уплате штрафов, пеней, неустоек, а также расходов, которые понес истец на оплату государственной пошлины и юридических услуг.

Еще возможен один неприятный для взыскателя случай, который заключается в банкротстве должника (дебитора).

Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ определена очередность платежей. Платежи по таким договорам предоставляются третьей очередностью.

Статья 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ12 предусматривает требования взыскателей, которые не могут быть удовлетворены по причине несостоятельности должника, можно считать погашенными.

В данной ситуации, взыскатель может только списать долг должника, так как вернуть задолженность нереально.

Оценка дебиторской задолженности — это набор расчетно-аналитических приемов, применяемых с целью установления рыночной стоимости долгов контрагентов на дату оценки.

Учетная сумма дебиторской задолженности, присутствующая в бухгалтерском балансе, не всегда в полном объеме может отражать фактический (соответствующий рыночному) уровень дебиторской задолженности по следующим причинам:

- с течением времени полезность актива в виде дебиторской задолженности убывает и требует текущей переоценки на отчетную дату;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и безнадежные к взысканию долги не вовремя списываются с учета;

- отсутствует систематическая оценка платежеспособности дебиторов (включая выявление наступления факторов банкротства и др.);

- иные причины (отсутствие на предприятии системы контроля и анализа за уровнем дебиторской задолженности, не отслеживается уровень ликвидности дебиторской задолженности и др.).

Оценка дебиторской задолженности может потребоваться:

- при определении стоимости фирмы;

- при проведении анализа финансовой деятельности;

- при осуществлении операций по уступке прав требования;

- для целей управленческого учета;

- в иных случаях (при внесудебном и судебном урегулировании взаимных требований и др.).

Оценка дебиторской задолженности — процесс, для осуществления которого необходимы специальные навыки и знания. Если оценка производится не для внутренних управленческих целей (обычно для этого привлекаются специалисты фирмы), а для иных целей (оценки бизнеса и др.), выполнением такой оценки занимаются профессиональные оценщики.

 

 

1.3. Порядок учета дебиторской задолженности

Система нормативного регулирования является целостной, взаимосвязанной, иерархично выстроенной совокупностью нормативно правового законодательства, созданных для упорядочивания той или иной области общественных отношений13.

Дебиторская задолженность, возникающая, когда ведется финансово-хозяйственная деятельность, которая регламентируется нормативно-правовой базой, а именно:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ;

- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;

- Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»);

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Системой нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности в РФ предусмотрено 4 уровня.

1 уровень - федеральные стандарты.

В Гражданском Кодексе РФ (часть первая) № 51-ФЗ приведены условия, касающиеся дебиторской задолженности14:

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности, срок исковой давности равен трем годам;

- полученная сумма в  погашение дебиторской задолженности, которая не покрывает ее полностью, часть гасит расходы кредитора по получению исполнения, в которые входят расходы по покрытию процентов, а оставшаяся часть идет на погашение основной суммы долга.

Согласно ГК РФ, обязательства необходимо исполнять согласно, договору, требований, предъявляемых законом, иных правовых актов, а если таких условий и требований нет – согласно, обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемыми требованиями.

В результате постановки дебиторской задолженности на учет кредитору до окончания срока ее оплаты необходимо решить следующие задачи, которые вытекают из законодательных и нормативных актов:

- определить срок учета дебиторской задолженности (ст. 196 ГК РФ);

- определить текущую стоимость дебиторской задолженности, которая бывает договорной, договорной с учетом процентов (доходов), рыночной;

- установить текущую стоимость дебиторской задолженности, когда стоимость выражается в иностранных денежных единицах, или в условных денежных единицах;

- определить потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

В ГК РФ говорится о том, что:

- покупателю необходимо  произвести оплату в срок, которые  предусмотрен договором, а если  такой срок договором не определен, обязательство необходимо исполнить  в разумный срок, который определен  законодательством и равен 7 дням, после возникновения обязательства;

- когда покупатель не  исполняет обязанности уплатить  переданный товар в установленные  договором сроки, следовательно, просроченная  сумма увеличивается на проценты  со дня не оплаты по договору  до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется  по месту жительства кредитора, а в случаях, когда кредитор  является юридическим лицом, в  месте его нахождения берется  учетная ставка банковского процента  на день исполнения денежного  обязательства или его соответствующей  части.

- максимальный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок исковой давности) равен трем годам, по истечении которого задолженность необходимо списать;

- кредитор по договору  может взять залог под отгруженный  товар15.

В Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» разъяснены общие положения, которые касаются учета обязательств, к которым он относит: организацию ведения бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, правил проведения инвентаризации активов и обязательств, хранение документов бухгалтерского учета16.

2 уровень – отраслевые  стандарты.

В Приказе Минфина РФ № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» говорится о порядке организации и ведения бухгалтерского учета, о правильности составления и представления бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ17.

Положением предусмотрена информация, касаемо документирования хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правил оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской задолженности:

- расчеты с покупателями  и заказчиками необходимо отражать  в бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, которые признаны организацией  правильными. В данных нормах  говорится о том, что дебиторскую задолженность необходимо отражать в учете в оценке, которая установлена в договоре, и зависящая от количества и цены реализованного товара, учитывая скидки и надбавки, которые предоставляются по окончании сделки;

- когда совершаются операций  в иностранных денежных единицах  дебиторскую задолженность необходимо отражать в рублевом эквиваленте, в сумме, которая определяется с помощью пересчета иностранных денежных единиц по курсу ЦБ РФ, который действует, соответствуя, дате выставления счетов и других расчетных документов к оплате за отгруженный товар или на дате зачисления денежных средств на валютный счет организации. В данном случае в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90/1 – проводка по отражению договорной стоимости проданного товара и дебиторской задолженности в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дт 45 Кт 20, 43 – проводка по отражению отгруженного товара в оценке фактической себестоимости товара, следовательно, пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") установлены методологическая основа по формированию и раскрытию учетной политики, формы и способы ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками18.

В Приказе Минфина РФ № 43н ПБУ 4/99 говорится о составе, содержании и методических основах формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые являются юридическими лицами19.

Приказом Минфина РФ №106н ПБУ 21/2008 регулируется корректировка стоимости обязательства, производящаяся в связи с появлением новой информации и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает:

- величину поступления  и (или) дебиторской задолженности исходя из цены, которая установлена договором;

- величину поступления  и (или) дебиторской задолженности по договорам, по которому необходимо исполнить обязательства (оплату) не в денежном эквиваленте, следовательно, в бухгалтерском учете необходимо принимать по стоимости товаров (ценностей), которые получены или которые подлежат получению организацией;

- случай изменения обязательства  по договору, согласно которому первоначальную величину поступления и (или) дебиторской задолженности необходимо корректировать исходя из стоимости актива, которое подлежит получению организацией;

- величину поступления  и (или) дебиторской задолженности необходимо определять с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок и надбавок20.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 устанавливает:

- дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, у которых нет возможности взыскания, необходимо включать в расходы организации в сумме равной задолженности, отраженной в бухгалтерском учете организации21.

3 уровень – рекомендации  в области бухгалтерского учета.

В Приказе Минфина РФ № 94н говорится об единых подходах, в которых должен применяться План счетов бухгалтерского учета и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета22.

4 уровень – внутренние  стандарты организаций.

На этом уровне утверждение стандартов производит руководитель организации, а также происходит формирование бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами.

Следовательно, порядок осуществления учета дебиторской задолженности представлен множеством различных нормативно-правовых актов.

В современных рыночных критериях правила диктуют покупатели и заказчики, которым прибыльно поначалу получить продукт либо принять работу, а только позже расплатиться. Для того чтоб удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще употребляют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки продукта (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за их денег, у поставщика (подрядчика) появляется дебиторская задолженность.