Учет денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах

В особых случаях банк принудительно списывает  денежные средства с расчетного счета  по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются  суммы просроченных налогов и  сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и  государством применяется календарная  система расчетов, то есть все платежи  с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Если в течение трех месяцев после открытия счета по нему не было движения, то он закрывается.

Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в  другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная  из банка выписка проверяется  и обрабатывается: подбираются все  оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а  по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения  оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер  и в ведомость итогами.

Обязательное  условие для заполнения регистров - использование одной строки для  каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц  должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Учет  операций на валютном  и прочих счетах

    Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным  российскими предприятиями - участниками  внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению  на обязательную продажу валюты прилагается  платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной  валюты и ее зачисления на расчетный  счет предприятия. Таким образом, вся  выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета  движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 91 ”Прочие доходы и расходы”, согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

1. Перечисление валюты с валютного счета Дт 57 – Кт 52 (счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте)
2. Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты  Дт 91 – Кт 57
3. Сумма выручки в рублях Дт 57 – Кт 91
4. Зачисление на расчетный счет выручки от продажи валюты Дт 51 – Кт 57

Согласно  закону о валютном регулировании  предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

В бухгалтерском  учете эти операции находят следующее  отражение на счетах:

1. Перечислены  рублевые средства для приобретения  валюты Дт 76 – Кт 51

2. Банк  приобрел валюту Дт 57 – Кт 76

3. Приобретенная  валюта зачислена по курсу  ЦБ на дату сделки Дт 52 – Кт 57

4. Вознаграждение  банку Дт 91 – Кт 57

5. Выявлена  курсовая разница от приобретения  инвалюты Дт 91(57) – Кт 57(91)

В любых  случаях, учет инвалюты отражается в  двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют. Совершение и оформление операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится  иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета – наличие физической иностранной валюты.

Под прочими  счетами в банке, счет 55, понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые в бухучете именуются субсчетами:

• На пополнение лимитированных чековых книжек (55,1)
• На выставление аккредитивов (55,2)
• На выставление акцептованного поручения по расчетам с железной дорогой (55,3)
• Депозиты (55,4)
• Текущий счет уполномоченного (55,5)
• Накопительный счет для капвложений (55,6)
• Прочие счета (55,7)

Порядок осуществления расчетов по указанным субсчетам регулируется правилами банка. Для совершения операций по прочим счетам применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. На субсчете 55,1 учитываются чеки, выдаваемые банком для оперативных безналичных расчетов. Выдача чеков и порядок их использования описан подробно в Положении о безналичных расчетах в РФ.

На  субсчете 55,2 «аккредитивы» учитываются  безналичные денежные средства в  случае, когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплату товарно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств. Условия расчетов указываются в заявлении на выставление аккредитива. Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличными с аккредитива запрещена.

На  субсчете 55,4 «депозиты» учитываются свободные средства предприятия, которые оно передает по договору с банком последнему на определенный срок. За использование средств предприятия банк оплачивает проценты.

На  субсчете 55,5 «текущий счет уполномоченного» учитываются средства, перечисляемые  головным предприятием своему филиалу  или уполномоченному лицу, находящимся за пределами города или области, для оплаты только текущих расходов (зарплаты, аренды, заготовительных расходов и др.). Выписки  из банка по субсчету 55,5 уполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчетом о расходе средств для отражения в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическое  задание

Таблица 1

Журнал  учета хозяйственных операций за отчетный период