Учет анализ аудит денежных средств

    Процедуры консолидации отчета о движении денежных средств не исчерпываются исключением оборотов между организациями, входящими в Группу. Также проводится переклассификация отдельных показателей между статьями отчета о движении денежных средств, которая невозможна на уровне отчетности каждого отдельного филиала. Для этого необходимо проанализировать полученные агрегированные (суммарные по всем филиалам) данные с точки зрения головной организации и определить "новое" содержание некоторых поступлений или выбытия денежных средств.

    По  нашему мнению, филиалам следует в первую очередь формировать показатели для специальной формы внутригрупповой отчетности, представляемой в головную компанию для целей составления консолидированного отчета, а затем, с учетом уже полученных в ней расшифровок, группировать (укрупнять) эти показатели для переноса их в отчет о движении денежных средств. Это позволяет корректировать показатели отчета о движении денежных средств конкретной организации.

    Таким образом, мы рассмотрели процедуры  консолидации при составлении отчета о движении денежных средств В ОАО «Татэнергосбыт», согласно требованиям, установленным действующим российским законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  и аудит денежных средств

3.1. Планирование  аудиторской проверки денежных  средств и ее методика

МЕТОДИКА  ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

    Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

    Первичные документы включают:

    1. Договор на расчетно - кассовое  обслуживание с банком.

    2. Выписки по лицевым счетам.

    3. Платежные поручения.

    4. Мемориальные ордера.

    5. Платежные требования - поручения.

    6. Приходные кассовые ордера.

    7. Расходные кассовые ордера.

    Регистры  бухгалтерского учета включают:

    1. Главную книгу.

    2. Журналы - ордера N 2, 3.

    3. Ведомость N 2.

    Отчетность включает:

    1. Сведения о рублевых счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  Российской Федерации.

    2. Отчет о движении денежных  средств (форма N 4). 

    Бухгалтерский учет операций по расчетному счету  и специальным счетам организации 

    Операции  по движению денежных средств на расчетном  счете отражаются в бухгалтерском  учете согласно действующему Плану  счетов на счете 51 "Расчетный счет". По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту  счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

    Информация  о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной  валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом  в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках". Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.

    Операции  по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском  учете на счете 57 "Переводы в пути". На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 "Переводы в пути" осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно. 

Методика  проверки 

    Методика  проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и  установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета. 

    Проведение  инвентаризации денежных средств на расчетных и специальных счетах организации 

    Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетных и специальных  счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков. 

    Соответствие  проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета 

    Выполняются следующие действия.

    1. Проверяется соответствие сумм  платежных документов данным  журнала - ордера N 2 и ведомости  N 2, журнала - ордера N 3.

    2. Проверяется соответствие данных  журнала - ордера N 2 и ведомости  N 2, журнала - ордера N 3 за каждый  месяц данным по Главной книге.

    3. Сопоставляются обороты по кредиту  счетов 51 ("Расчетный счет") и  55 ("Специальные счета в банках") с оборотами по дебету корреспондирующих  счетов по данным Главной книги.

    4. Проверяется соответствие данных  журнала - ордера N 2 и ведомости  N 2, журнала - ордера N 3 данным отчета о движении денежных средств (форма N 4).

    5. Сопоставляется сальдо по счету  51 ("Расчетный счет") в Главной  книге на начало года и на  конец соответствующего отчетного  периода со строкой 262 граф 3 и  4 бухгалтерского баланса.

    В случае, если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 ("Расчетный счет") и 55 ("Специальные счета в банках"). 

Проверка  правильности документального оформления

хозяйственных операций 

    Выполняются следующие действия.

    1. Проверяется достоверность и  полнота сведений о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  Российской Федерации по состоянию  на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

    2. Проверяется наличие необходимых  первичных документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

    Подлинность платежных документов можно проверить  по наличию отметки банка о  том, что данный платежный документ был проведен банком.

    В случае, если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы.

    3. Проверяется соответствие данных  выписок по расчетным счетам  организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов - ордеров N 2, N 3 и ведомости N 2 или данным машинограмм по счетам 51 ("Расчетный счет") и 55 ("Специальные счета в банках"). 

Виды  нарушений 

 

    По  завершении отчетного года организации  составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, содержащимися  в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. 

Инвентаризация  кассы 

    Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности организации обязаны  провести инвентаризацию имущества  и обязательств (п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"). В том числе инвентаризации подлежат наличные денежные средства в кассе; денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.); деньги на расчетных и валютных счетах в банках; средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах; инкассированные денежные средства, а также внесенные в кассы кредитных организаций, почтовых отделений и т.п., но не зачисленные на счета в банках на дату инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

    В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств <*>, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники <**> (ККТ). По каждому объекту ККТ должны быть в наличии документы, связанные с его приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, применением. При инвентаризации производится проверка фактического наличия в кассе денежных знаков, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности.

    --------------------------------

    <*> Регулирование осуществляется Положением  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории  Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П и Порядком ведения кассовых  операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

    <**> Регулируется Федеральным законом  от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". 

    При осуществлении наличных расчетов с  применением контрольно-кассовой техники  инвентаризация денежных средств начинается с проверки их фактического наличия  в операционных кассах. Фактический  остаток денежных средств сверяют с данными журнала кассира-операциониста (ф. N КМ-4 <***>, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста. При проведении инвентаризации оформляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (ф. N КМ-1).

    --------------------------------

    <***> При использовании контрольно-кассовой техники, работающей без кассира-операциониста (в случае установки ККТ на прилавках магазинов или для работы официантов), ведется журнал по ф. N КМ-5. 

    Результаты  инвентаризации денежных средств в  операционных кассах определяются путем сверки фактического наличия денежных средств, указанных в журналах кассира-операциониста, с данными учета по счету 50 "Касса", субсчет "Операционная касса". Результаты инвентаризации денежных средств, находящихся в основной кассе организации (в том числе иностранной валюты), определяются путем сверки фактического наличия денежных средств в кассе с учетными данными по счету 50 "Касса".