Учет анализ аудит денежных средств

      В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет  соответствующую отчетность, она  получает доступ к источникам средств,  необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

      Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

      В настоящее время наибольшую известность  получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

      Идея  гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

      Идея  стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

     Требования  к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements), в соответствии с которым отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. По этому стандарту определены два возможных метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами [22, с.15].

     Отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения  сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся: наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам – краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности [31, с.66].

     Следует заметить, что формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены организацией для обеспечения наилучшего отражения структуры, объема и специфики операций организации, не нарушая при этом требований МСФО (т.е. состав статей разделов отчета в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а статьи, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер).

     В соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств  должна раскрываться информация об операциях  неденежного характера, оказывающих  значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании.

     Важно моментом является также то, что  в соответствии с российским законодательством  отчет о движении денежных средств  рассматривается лишь как часть  пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе  промежуточной отчетности, а по МСФО 1 и МСФО 7 он является основным.

     Поток денежных средств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и  иностранной валютами на дату возникновения  движения денежных средств.

     Потоки  денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте или пересчета потоков денежных средств иностранной дочерней компании. Однако МСФО 21 не разрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний [31, с.17].

     Нереализованные прибыли и убытки, возникающие  в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

     Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском  учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия, а именно:

           - форма российского  отчета о движении денежных  средств в отличие от МСФО  не предусматривает использования косвенного метода. Также по российским правилам не нужно приводить данные о денежных эквивалентах.

           - российский отчет  представляет собой информацию  за отчетный период с горизонтальной  расшифровкой денежных оборотов  по видам деятельности, а отчет по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам.

           - определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой  деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не совпадают. Например, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности и другие различия.

                 В соответствии с  п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования. Этот и многие другие аспекты, указанные в МСФО, но отсутствующие в РПБУ, позволяют более полно и достоверно представить отчетность, отразить финансовое состояние и возможности предприятия, его инвестиционную привлекательность. 

     Отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в  денежных средствах и их эквивалентах осуществляется на основе МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», который предусматривает два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств–прямой и косвенный. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета.

     На  основе прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления  и общего оттока денежных средств  компании.

     На  основе косвенного метода величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на сумму неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании. 

     Использование в российской практике положений  международного стандарта позволит осуществлять контроль за движением денежных средств по направлениям деятельности в целях определения финансовой устойчивости компаний.

     1.3. Формы расчетов в организации  

     Практически все организации и индивидуальные предприниматели в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью вести те или иные расчеты наличными. Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу организации (счет 50 «Касса»), например, при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и материалов для хозяйственных нужд и др. 

     Прием, хранение и расходование наличных денег  осуществляется через кассу организации, в которой также могут находиться денежные документы (почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.).

     При наличии в организации кассы, необходимо соблюдать требования, установленные Письмом ЦБ РФ  об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. №18  (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247)

     Ответственность за сохранность ценностей, находящихся  в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

     Наличные  денежные средства, поступающие в  кассы предприятий, подлежат сдаче  в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

     Наличные  деньги могут сдаваться предприятиями  на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

     Согласно  Указаниям Центрального Банка Российской федерации от 20 июня 2007г. №1843-У «О предельном размере расчетов с наличными  деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»,  расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

       Порядок и сроки сдачи наличных  денег устанавливаются обслуживающими  учреждениями банков каждому  предприятию по согласованию  с их руководителями исходя  из необходимости ускорения оборачиваемости  денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

     При этом могут устанавливаться следующие  сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
• для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;
• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

     Наличные  деньги, принятые от физических лиц  в уплату налогов, страховых и  других сборов, сдаются администрациями  и сборщиками этих платежей непосредственно  в учреждения банков или путем перевода через предприятия Госкомсвязи России.

     В кассах предприятий могут храниться  наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

     Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.