Учет анализ аудит денежных средств

    Согласно  ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в ред. от 17.07.2009) налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

    В соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовой техники, утвержденными совместным Письмом Банка России и Госналогслужбы России N 51, N ВЗ-6-13/272 от 18.08.1993, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу организации наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения выручки: отраженные в фискальном отчете ККТ суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированной в книге кассира-операциониста, сравниваются с данными кассовой книги о фактической сумме выручки по организации.

    На  основании п. 6.1 Типовых правил эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила), при закрытии рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

    По  показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать  показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста, которая скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

    Согласно  п. 5.3 Типовых правил расчеты посредством  кредитных карточек относятся к  безналичным расчетам с покупателями. Следовательно, несовпадение показаний кассовой книги с данными фискального отчета по суммам, проведенным по безналичному расчету, не свидетельствует о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассе денежной наличности. В связи с этим отсутствует факт административного правонарушения, что является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении (п. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

    Таким образом, в данной ситуации привлечение  к административной ответственности  организации за неоприходование в кассу денежной наличности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ неправомерно. 

3.3. Анализ  денежных средств в организации

    В условиях экономического кризиса особую значимость имеет определение оптимального размера денежных средств. Их недостаток может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации. Результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение деятельности организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия, так как не обеспечивает дохода, происходит потеря реальной стоимости денег из-за инфляционных процессов.

    В экономической науке и практике выделяют три направления оценки денежных средств: прямой, косвенный  и коэффициентный методы. Они позволяют оценить денежные потоки организации и разработать меры по их оптимизации.

    Задачей анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную  характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение их величины.

    Прямой  метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:

    - объемы и источники получения  денежных средств, а также направления  их использования в процессе  осуществления текущей (обычной)  деятельности;

    - достаточность собственных средств  организации для инвестиционной  деятельности;

    - необходимость привлечения дополнительных  заемных средств в рамках финансовой  деятельности;

    - прогноз в обеспечении постоянной  платежеспособности, т.е. полной  и своевременной оплаты текущих  обязательств в будущем.

    Одно  из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако прямой метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не раскрывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.

    Косвенный метод анализа денежных средств более предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности.

    Косвенный метод осуществляется путем соответствующей  корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской  задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

    Такие корректировки условно подразделяются на три группы по характеру хозяйственных  операций.

    1. Корректировки, связанные с несовпадением  времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям. Примером является отражение в учете операции отгрузки продукции с предоставлением покупателям отсрочки платежа, при котором начисляется выручка от продаж, а соответствующего притока денежных средств в отчетном периоде может не произойти. Следовательно, необходимо произвести корректировку прибыли в сторону ее уменьшения на сумму роста балансовых остатков дебиторской задолженности. И наоборот, при росте кредиторской балансовой задолженности по авансам, полученным от покупателей в качестве предоплаты за будущие поставки продукции, необходимо увеличить прибыль отчетного периода.

    2. Корректировки, связанные с хозяйственными  операциями, не оказывающими непосредственного влияния на формирование прибыли, но вызывающими движение денежных средств. В частности, оплата закупок сырья, материалов и т.п. и адекватный этому рост остатков материальных оборотных активов в анализируемом периоде вызывают необходимость произведения корректировок величины чистой прибыли. При росте остатков материальных оборотных активов сумму чистой прибыли необходимо уменьшить на эту величину, при снижении - увеличить. Другим примером этой группы корректировочных процедур могут служить хозяйственные операции, вызывающие изменение балансовых обязательств по кредитам и займам. Так, приток или отток денежных средств в связи с привлечением или возвратом заемных средств (кредитов, займов) не вызывает аналогичного изменения финансового результата. Поэтому при изменении остатков соответствующих счетов сумма прибыли отчетного периода также подлежит корректировке: с их ростом прибыль должна быть увеличена, с уменьшением - уменьшена.

    3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное  влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств. Примером такой операции является начисление амортизации основных средств, нематериальных активов. Прибыль должна быть скорректирована в сторону увеличения на сумму начисленной амортизации за отчетный период.

    4. Корректировки суммы чистой прибыли  производятся с учетом изменения  балансовых остатков активов  и пассивов по видам деятельности  организации (текущей, инвестиционной, финансовой). В процессе осуществления  корректировок чистой прибыли ее величина преобразуется в величину изменения остатка денежных средств за анализируемый период, т.е. в конечном счете должно быть достигнуто равенство.

    Косвенный метод анализа денежных средств  позволяет определить влияние различных  факторов финансово-хозяйственной деятельности организации на чистый денежный поток, установить, какие факторы сыграли наиболее существенную роль в отвлечении денежных средств и какие источники были привлечены организацией для компенсации денежной массы.

    Важно отметить, что информационная база анализа для субъектов малого предпринимательства не включает форму N 4 "Отчет о движении денежных средств", являющуюся основной для проведения прямого метода анализа. В этом случае проводится оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности (анализ счетов, оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерских счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58).

    Оценка  денежных потоков включает пять этапов.

    1. Рассматривается динамика объема  формирования положительного денежного  потока организации (притока денежных средств) по отдельным источникам. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

    2. Изучается динамика объема отрицательного  денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

    3. Анализируется сбалансированность  положительного и отрицательного  денежных потоков по общему  объему.

    4. Определяются роль показателя  чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике "качества чистого денежного потока", т.е. структуре источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами.

    5. Проводится коэффициентный анализ, моделируются факторные системы с целью выявления и количественного измерения разнообразных резервов роста эффективности управления денежными потоками.

    Коэффициентный  анализ включает расчет следующих показателей (коэффициентов): текущей платежеспособности, достаточности чистого денежного потока, эффективности денежных потоков, реинвестирования денежных потоков, рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности.

    Прежде  всего коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств по текущей деятельности для поддержания платежеспособности.

    Дополнительными показателями могут быть: коэффициент  оборачиваемости и период обращения  денежных средств, коэффициент абсолютной ликвидности, рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств. Анализ изменений их величины покажет взаимосвязь использования денежных средств с результатами экономической и финансовой деятельности организации.

    Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

    Рассмотрим  по данным конкретного предприятия реального сектора экономики г. Краснодара, имеющего средний бизнес, практические аспекты направлений анализа денежных средств во взаимосвязи с оценкой денежных потоков.

    2. Результаты анализа  состояния и движения  денежных средств.

    2.1. Прямой метод анализа денежных средств.

    Данные  табл. 1 показывают положительную динамику денежных средств за период 2006 - 2007 гг., что является следствием роста масштабов  производства и продажи товаров. Преобладающий объем денежной массы  обеспечивает оборот по основной (текущей) деятельности организации, который в 2007 г. в 9,3 раза выше базисного периода. 

Таблица 1 

Показатели  динамики состава и структуры

денежных  средств ООО "К"