Учет анализ аудит денежных средств

    Операционную  деятельность организации составляют хозяйственные операции, которые  приносят основной доход, а также иные операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Величина поступлений и платежей по операционной деятельности характеризует возможности организации без привлечения дополнительных источников финансирования:

    - сохранять условия для операционной  деятельности;

    - осуществлять планируемую инвестиционную  деятельность;

    - погашать ранее полученные кредиты,  займы и выплачивать дивиденды.

    Основные  денежные потоки по операционной деятельности (звездочками отмечены денежные потоки, которые могут быть классифицированы различным образом, что будет рассмотрено ниже): 

    Входящие  денежные потоки         Исходящие денежные потоки 

Поступления от продажи           Выплаты поставщикам материальных

продукции, товаров, работ,       ценностей, работ, услуг (при

услуг                            условии их использования для

                                 создания добавочной стоимости  в

                                 рамках операционной деятельности)

Поступления от продажи акций,    Выплаты вознаграждений

паев, облигаций, векселей,       сотрудникам  и (или) лицам,

ранее приобретенных  для          работающим по договорам подряда

коммерческого использования

(перепродажи)  в рамках

операционной  деятельности

Получение процентов  по           Выплаты налогов с вознаграждений

выданным ссудам <*>              сотрудников и (или) лиц,

                                 работающих по договорам подряда

Поступление дивидендов от        Прочие налоговые  платежи при

участия в других                 условии, что они не могут

организациях <*>                 непосредственно быть увязаны с

                                 инвестиционной или финансовой

                                 деятельностью

                                 Приобретение акций, паев,

                                 облигаций, векселей для

                                 перепродажи в рамках операционной

                                 деятельности

                                 Выплаты процентов по полученным

                                 кредитам и займам <*> 

    К инвестиционной деятельности относятся  хозяйственные операции, связанные  с приобретением и продажей внеоборотных (долгосрочных) активов и прочих инвестиций, которые не включаются в состав денежных эквивалентов и не приобретаются для перепродажи. Целью операций по инвестиционной деятельности является вложение имеющихся денежных средств с целью получения дополнительного экономического эффекта, т.е. увеличения денежной массы. Например, могут приобретаться основные средства, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности для создания продукции на продажу.

    Основные  денежные потоки по инвестиционной деятельности: 

    Входящие  денежные потоки         Исходящие денежные потоки 

Возврат ранее  предоставленных    Предоставление займов

контрагентам  займов              контрагентам

Продажа акций  или паев в         Приобретение акций, паев в

уставном капитале других         уставном капитале юридических лиц

юридических лиц

Продажа облигаций, векселей      Приобретение облигаций, векселей

других юридических  лиц, их       других юридических  лиц

погашение

Продажа основных средств,        Приобретение основных средств,

нематериальных  активов           нематериальных активов 

    К финансовой деятельности относятся  хозяйственные операции, в результате осуществления которых изменяется размер или состав собственного и заемного капитала (в части получения кредитов и займов). Цель операций по финансовой деятельности - привлечение дополнительных денежных средств. Указанные операции используются в условиях ограниченности имеющихся у организации ликвидных активов.

    Основные  денежные потоки по финансовой деятельности: 

    Входящие  денежные потоки         Исходящие денежные потоки 

Поступление вкладов  в уставный   Выплата акционерам дивидендов

капитал

Поступление в  результате         Выкуп собственных акций

увеличения уставного  капитала,

в том числе  при дополнительной

эмиссии акций

Поступления при  эмиссии          Возврат ранее полученных кредитов

облигаций, выпуске  организацией  и займов

долговых инструментов

(векселей)

Долгосрочные  целевые

поступления 

Классификация денежных потоков 

    При классификации денежных потоков, связанных  с уплатой и получением процентных выплат, дивидендов к получению, могут  быть использованы следующие подходы.

    1. Денежные потоки относятся к  тому же виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой), что и  хозяйственные операции, которые  приводят к возникновению данных  потоков. В основе этого подхода  лежит утверждение, что денежные  потоки являются целевыми затратами на привлечение финансовых ресурсов или непосредственным доходом от произведенных инвестиций. Ниже показаны виды деятельности, к которым относятся хозяйственные операции, формирующие денежные потоки. 

 

    2. Денежные потоки классифицируются  исходя из экономической сущности  операций.

    Проценты  по ранее выданным ссудам являются платой за предоставление денежных средств (инвестиций) контрагентам на возмездной основе и не порождают новые денежные потоки. В этом состоит их основное отличие от вложений, которые относятся к инвестиционной деятельности организации. Поэтому получение организацией процентов по ранее выданным ссудам приводит к уменьшению дебиторской задолженности заемщика перед организацией и может быть отнесено к операционной деятельности.

    Проценты  по полученным кредитам и займам представляют собой плату за пользование денежными  средствами, которые кредиторы предоставили организации на условиях возмездности, срочности и возвратности, и непосредственно не являются дополнительно привлеченными средствами.

    Дивиденды от участия в других организациях - плата за участие организации  в уставном капитале других юридических  лиц, т.е. плата за осуществление  инвестиций. Дивиденды, как и проценты к получению, не способны самостоятельно генерировать новые денежные потоки от произведенных инвестиций. Поэтому получение дивидендов может быть отнесено к операционной деятельности организации.

    В мировой практике используются оба  подхода, их выбор является правом организации и должен быть зафиксирован в учетной политике, которая применяется в целях бюджетирования.

    Что касается отражения в БДДС перечислений в бюджет налога на прибыль организации, то, если налог возникает по совокупности хозяйственных операций, осуществленных организацией в планируемый период, которые относятся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, он отражается в виде исходящих денежных потоков по операционной деятельности. Если налоговые последствия являются результатом совершения конкретных операций по инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно также производиться соответственно по инвестиционной или финансовой деятельности.

    Движение  денежных средств, которые возникают  в результате совершения операций в иностранной валюте, отражается в БДДС в валюте составления отчетности организации. При этом к иностранной валюте применяется обменный курс, который устанавливается на дату совершения операции. 

Формирование  БДДС прямым методом 

    БДДС является важным элементом указанной архитектуры, поэтому при рассмотрении технологии его составления необходимо учитывать общие вопросы, связанные с проведением организационных мероприятий, производственным планированием деятельности организации, составлением операционных (вспомогательных) бюджетов. Организация может формировать БДДС и последующий отчет о его исполнении, используя прямой или косвенный метод. При прямом методе расчет чистого денежного потока от операционной деятельности производится на основании поступлений и платежей. При использовании косвенного метода расчет указанного показателя производится путем корректировки чистой прибыли (убытка) на результаты неденежных операций, начисления и отсрочки платежей по основной деятельности, сумм доходов и расходов, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью.

    Технология  составления БДДС представляет собой  перечень мероприятий, которые необходимо совершить для получения финансового  плана движения денежных средств  в заранее утвержденном формате. Ее можно разделить на четыре этапа: подготовительные мероприятия, производственное и организационное планирование, составление операционных (вспомогательных) бюджетов, составление бюджета движения денежных средств.

    Рассмотрим  содержание мероприятий, которые необходимо провести на каждом этапе бюджетирования. 

                   Подготовительные мероприятия: 

 Содержание  мероприятия        Цель  проведения мероприятия 

Определение миссии      Определение системы финансовых

организации и           показателей, характеризующих

стратегических  целей    стратегические цели деятельности и

ее деятельности         являющихся ориентиром при организационном,

                        производственном и финансовом  планировании

                        (бюджетировании)

Определение полного     Получение полной информации относительно

перечня                 бизнес-процессов как объектов

бизнес-процессов,       бюджетирования, их предварительная

посредством реализации  классификация в разрезе операционной,

которых формируется     инвестиционной и финансовой деятельности