Учет анализ аудит денежных средств

     Д 71/1 К 50 - выданы деньги под отчет

     Д 70/1 К 50 - выдана заработная плата

     Д 51 К 50 - сданы денежные средства в банк

    Отчёт кассира, в котором бухгалтер  проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных  регистров. Так как на предприятии  применяется журнально-ордерная форма  учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

    Записи  в Журнал-ордер и ведомость  производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

    По  окончании месяца бухгалтер переносит  данные из Журнала-ордера №1 и ведомости  №1 в Главную книгу.

    Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств  и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

    Поступление денег в кассу оформляется  Приходными кассовыми ордерами, и  соответственно увеличивают дебетовый  оборот по счёту 50 "Касса". 

2.3. Отчетность  по движению денежных средств 

    Существуют  два метода составления отчета о  движении денежных средств: прямой и  косвенный.

    Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими  в Российской Федерации порядок  ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

    Форма отчета и классификация видов  деятельности. Отчет о движении денежных средств (ф. N 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлений. При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

    Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и  выбытия денежных средств по видам  деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой.

    При этом к инвестиционной деятельности относятся операции по приобретению и выбытию внеоборотных активов  и долгосрочные заимствования в  любой форме на эти цели (с учетом расходов по обслуживанию произведенных  заимствований), а также поступление  доходов по произведенным вложениям в долгосрочные финансовые вложения в виде дивидендов и т.п. К финансовой деятельности относятся операции по приобретению и выбытию краткосрочных финансовых вложений и краткосрочные заимствования в любой форме, если они привлекались для приобретения краткосрочных финансовых вложений (с учетом расходов по обслуживанию произведенных заимствований), а также поступление доходов от краткосрочных финансовых вложений в виде дивидендов и т.п. Любое иное движение денежных средств может быть отнесено к текущей деятельности.

    Выделение операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности характерно и для международной практики составления отчета о движении денежных средств. Однако при этом критерии для  отнесения операций к указанным  видам деятельности несколько отличаются, а именно: обороты в части инвестиционной деятельности формируются только операциями по приобретению и выбытию внеоборотных активов, обороты в части финансовой деятельности - операциями по всевозможному привлечению дополнительных источников денежных средств (как от собственников, так и от заимодавцев), при этом операции с краткосрочными финансовыми вложениями рассматриваются также как средство получения дополнительных денежных ресурсов. Операционная деятельность в этом случае представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную часть прибыли.

    Основываясь на данных отчета о движении денежных средств, возможны:

    финансовое  планирование и бюджетирование деятельности организации (с учетом оборачиваемости отдельных составляющих активов и обязательств организации);

    оценка  эффективности инвестиций организации, приводящих к исключению средств  из оборота;

    оценка  активности и результативности деятельности организации в области привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

    Все перечисленные возможности использования  показателей отчета о движении денежных средств в мировой практике направлены на анализ и контроль эффективности  использования организацией средств  инвесторов. В основе выбранных подходов, безусловно, лежат интересы собственников и инвесторов.

    Как показывает практика составления отчета о движении денежных средств, целесообразно  заполнять единую форму многократно:

    отдельно  по каждому расчетному, валютному  и иному счету в банке,

    отдельно  по рублевой и валютной кассе организации,

    отдельно  по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,

    а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств  методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом поступают и в ОАО «Татэнергосбыт» так как организация имеет разветвленную структуру с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами).

    При формировании отчета о движении денежных средств вручную без применения специальных программных средств это позволяет сверить полностью заполненный отчет по одному счету в банке с соответствующим ему регистром бухгалтерского учета (кроме оборотов по кассе в валюте и валютным счетам в банках), что значительно уменьшает вероятность ошибки при отражении остатков или общих оборотов денежных средств за отчетный период.

    В момент объединения показателей  отчета, сформированных по данным отдельных  счетов учета денежных средств или отдельных структурных подразделений (филиалов) организации, эти показатели искажаются, так как некоторые перемещения денежных средств в рамках организации многократно дублируются. Поэтому целесообразно выявить повторяющиеся обороты и, по возможности, исключить их негативное влияние на отчет о движении денежных средств организации, затрудняющее его анализ и практическое использование.

    Подготовительную  работу для проведения процедур консолидации в целях составления сводного отчета о движении денежных средств Общества  разбивают на два этапа:

    I. Составление отчета о движении  денежных средств каждого филиала общества, показатели бухгалтерской отчетности которой включаются в сводную отчетность;

    II. Консолидация показателей агрегированного  отчета о движении денежных средств Общества.

    При этом на первом этапе формирования информации должны быть определены показатели денежных оборотов данной организации  со всеми другими организациями  Общества. Составленные отчеты филиалы организации передают в головную организацию. Для целей составления сводного отчета показатели всех отчетов, представленных организациями Общества, объединяются методом построчного суммирования в так называемый "агрегированный" отчет. Именно он является объектом для проведения процедур консолидирования на втором этапе. Его показатели "очищаются" от внутренних оборотов, представляющих собой перемещение денежных средств между организациями, входящими в Общество. При этом следует не только определить одинаковую величину поступления и расходования, но также выявить показатель, из которого эта величина должна быть исключена, чтобы в результате проведения этой процедуры не было искажено движение денежных средств организации как единого хозяйствующего субъекта.

    В рамках Общества разработана специальная форма отчета о движении денежных средств, которая заполняется всеми организациями Общества и представляется ими в головную компанию для целей составления сводной бухгалтерской отчетности. Это обеспечивает единообразие в подходах к представлению информации и облегчает процедуру консолидации.

    В основу этой формы положены принципы построения типовой формы отчета о движении денежных средств с  выделением из общей величины поступлений  и расходования денежных средств  показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Здесь  учитываются все рассмотренные изменения и дополнения. Кроме того:

    расширяется перечень прочих поступлений и расходования денежных средств, которые позволяют провести переклассификацию отдельных показателей в целях представления информации о Группе как едином хозяйствующем субъекте;

    показатели  специальной формы разделить  на две категории:

    а) движение денежных средств вне Группы;

    б) движение денежных средств внутри Группы.

    Такое разделение каждой графы формы отчета о движении денежных средств позволяет определить внутренние обороты, подлежащие исключению, не теряя распределения оборотов по видам деятельности. Для формирования показателей в такой форме формируется перечень организаций, входящих в Группу, обороты денежных средств между которыми признаются внутригрупповыми и исключаются в ходе консолидации. В организациях Группы организован обособленный учет таких операций. Таким образом осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой филиалами информации.

    Следующие виды движения денежных средств классифицируются только как внутригрупповые:

    поступление выручки от продажи валюты;

    поступление валюты в результате ее покупки;

    выбытие валютных средств, направленных на продажу;

    выбытие рублевых средств, направленных на покупку валюты;

    перемещение между различными счетами организации  в банках (между счетами 51, 52, 55) (если этот оборот не исключается на первом этапе при составлении отчета о движении денежных средств конкретной организации);

    перемещение между различными подразделениями организации (в корреспонденции со счетом 79) (аналогично предыдущему).

    Следующие направления поступления и расходования денежных средств классифицируются как внешние по отношению к Группе:

    получение банковских кредитов;

    расходование  на оплату труда;

    расходование  на отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

    расходование  на выдачу подотчетных сумм;

    расходование  на расчеты с бюджетом.

    Таким образом, общество для целей составления сводного отчета о движении денежных средств специальную форму внутригрупповой отчетности.

    Форма отчета о движении денежных средств, представляемая филиалами в головную организацию для целей составления консолидированной отчетности, изменена таким образом, чтобы способствовать выделению оборота между организациями, входящими в Группу. Так как при этом сохраняется расшифровка поступления и выбытия денежных средств по направлениям, то можно выверить обобщенные (суммарные) внутригрупповые обороты перед их исключением.