Совершенствование учета затрат

Рис.4  Схема документооборота по учету труда, его оплаты и расчетов с персоналом

    Учет  расходов на оплату труда ведется  в соответствии с действующим  законодательством и принятыми фирмой формами и системами оплаты труда.

    Расходы на оплату труда работников в учете  отражаются раздельно по нормам и  отклонениям от утвержденных норм.

    Отклонениями  от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным  процессом работы. Оформление нарядов-заданий  на проведение указанных дополнительных операций оформляются листками на доплату. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты  и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.

    В случае невозможности отнесения  некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в данной организации. При резервировании фирмой средств на оплату отпусков работников и премий так же относятся на данную статью.

    Из  заработной платы удерживаются: суммы  за материальный ущерб, причиненный  предприятию, на основании исполнительного листа суда, суммы не возвращенных подотчетных средств.

    Удержания: страховые взносы, налог (НДФЛ) по ставке 13%, невозвращенные суммы подотчетных средств.

    Максимальный  размер удержания 50% от ежемесячной  заработной платы, если этот размер удержания  очень велик, то удержание происходит в течение нескольких месяцев.

    Для документального оформления начисления заработной платы применяют расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы, в ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку к выдаче заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

    Заработную  плату выдают из кассы в течение 3-х дней. По истечение этого срока бухгалтер против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "задепонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками заработную плату. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечение 3-х дней сдают в банк на расчетный счет.

    Все расчеты по заработной плате с  работником бухгалтер записывает в  расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими  в бухгалтерию только на время  записи.

    В ЗАО «СФ Отделочник» на каждого  работника открывают лицевые  счета , в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

    В соответствии с действующим законодательством  все работники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

    За  счет средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной  нетрудоспособности (кредит счета 70), пособие  по беременности и родам (кредит счета 70), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности, единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также оплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

    Размеры пособия по временной нетрудоспособности при общем заболевании зависят  от непрерывного стажа работы работника:

• до 5 лет - 60 % заработка;
• от 5 до 8 лет - 80 % заработка;
• от 8 лет -100 % заработка.

    Пособие по беременности и родам выплачивается  за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности — 84 дня) и 70 календарных дней после  родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - ПО дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного  по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

    Единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности. Право  на это пособие имеют женщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величина составляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством, на день предоставления отпуска по беременности и родам.

    Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие  имеют матери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию. Пособие выплачивается в размере 70 % минимальной месячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % - на детей одиноких матерей: на 50 % - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качестве сержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50, 51.

    Единовременное  пособие при рождении ребенка. Право  на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием.

    Для отнесения суммы заработной платы  и отчисления органам социального  страхования на объекты калькуляции  составляют разработочную таблицу  распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно - платежных ведомостей. 

    2.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, накладных расходов

    На  ЗАО «СФ Отделочник» в состав расходов на обслуживание производства и управление входят:

• расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования;
• общецеховые расходы;
• общехозяйственные расходы.

    Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования на данном предприятии являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку материалов, заготовок, деталей, использование инструментов, энергии в процессе производства. То есть это переменные расходы ЗАО «СФ Отделочник», зависящие от объема производства. Размер и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования планируется по производствам и статьям.

    Схема этих расходов включает следующие статьи:

1. амортизация оборудования и транспортных средств, которая 
учитывается на счете 02,1 «Амортизация основных средств»;

2. эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) -стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств и др.
3. текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

    В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются  на активном собирательно-распределительном счете 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов бухгалтерия ЗАО «СФ Отделочник» ведет по каждому цеху в специальных учетных регистрах. На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды» и др. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счет 20 «Основное производство» и распределяют между отдельными видами услуг. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования на данном предприятии распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п. Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 02-1 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 60-1 «Расчеты с поставщиками за материалы»,60-2 «Расчеты с поставщиками за услуги», 60-3 «Расчеты с подрядчиками» т.д.). Учет эксплуатационных затрат по автотранспортному цеху (АТЦ) ежемесячно собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» на основную деятельность пропорционально машино-часов указанных подразделений.

    В течение месяца все фактические  расходы учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами: 02,1 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

    Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. Данные расходы относятся к категории постоянных затрат, т.е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К этим расходам бухгалтерия ЗАО «СФ Отделочник» относит:

• административно-управленческие расходы;
• содержание     общехозяйственного     персонала,     не     связанного     с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.

    Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который корреспондирует  в основном с теми же счетами, что  и счет 25 «Общепроизводственные  расходы».

Учет  накладных расходов

    Учет  накладных расходов в ЗАО «СФ Отделочник» ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО-10 (приложение 27) по учету накладных расходов основного производства отдельно, и вспомогательного производства - отдельно.

    Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение затрат по Дт 26 «Общехозяйственные расходы» производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц ведомостей, листков-расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02,1 «Амортизация основных средств»,10 «Материалы»,23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,70 2расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами, 69,1 «Пенсионный фонд»; 69,1 с «Пенсионный фонд (страховая часть}»; 69,1 н «Пенсионный фонд (накопительная часть)»; 69,2 « Расчет по ФСС 2,9%»; 69,3 «Расчеты по ОМС 1,1%». Заработная плата, начисленная АУЛ начисления включаются в I раздел. Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел. Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда которая включается в III раздел относят к этому же разделу. Одна проводка на социальные фонды: Дт26 - Кт69.