Совершенствование учета затрат

 

Рис.3 Схема документооборота по учету материально-производственных запасов

     На  складе учет материалов осуществляется в карточках складского учета  материалов, в которых отражаются все операции по поступлению и  отпуску материалов со ссылками на первичные документы (приходный  ордера, накладные, требования и пр.). В карточках складского учета  фиксируются практически все  необходимые показатели. Карточки проверяются  бухгалтером материальной части.

     Для учета отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов бухгалтерия использует накладную на отпуск материалов на сторону. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

     Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов ведется с использованием компьютерной техники. Аналитический  учет материальных ценностей соответствует  записям в главной книге.

     Предприятием  для собственных нужд изготавливаются  различные изделия (детали), поступление которых производится на основании поделочных ведомостей и оформляется записью: Д 10 - К 91/1, а материал на изготовление деталей списывается на основании производственных актов на списание материалов и запасных частей  и оформляется записью: Д 91/2 - К 10

     Согласно  п.93 Методических указаний по мере отпуска  материалов со складов подразделения  на рабочие места они списываются  со счетов учета материальных ценностей  и зачисляются на соответствующие  счета затрат на производство. Следовательно, при отпуске комплектующих изделий  со склада в основное производство их фактическая себестоимость списывается со счета 10, в дебет счета 20 «Основное производство».

Приход  материалов отражают следующей проводкой:

Д-10       К-60

Д-19      К-60 - отражен НДС по материалам.

Бухгалтерия ЗАО «СФ Отделочник» не создает  резерв по сомнительным долгам.

      Предположим, в течение сентября 2010 года ЗАО «СФ Отделочник» было израсходовано производственных запасов на сумму 1 200 000 руб. и оплачено услуг сторонних организаций на сумму 320 000 руб. Операции по оплате надлежит отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. Материальных расходов -  1 520 000 руб.

К-т сч. Материалов - 1 200 000 руб.

К-т сч. Расчетов с дебиторами и кредиторами - 300 000 руб. (оплата услуг)

    К-т сч.  Расчетов с подотчетными лицами    -    20 000 руб. (оплата услуг наличными денежными средствами)

    При этом производственные запасы были использованы на следующие цели:

    Д-т сч. Вложения во внеоборотные активы - стоимость материалов 200 000 руб.

    Д-т сч. Основного производства - 900 000 руб.

    Д-т сч. Общехозяйственных расходов - 50 000 руб.

    Д-т сч. Обслуживающих производств и хозяйств - 50 000 руб.

    К-т сч. Материальных расходов - 1 200 000 руб.

    Назначение  услуг:

    Д-т сч. Основного производства - стоимость производственных услуг 250 000 руб.

    Д-т сч. Общепроизводственных расходов - оплата услуг наличными денежными средствами 15 000 руб.

    Д-т сч. Общехозяйственных расходов - 50 000 руб.

    Д-т сч. Обслуживающих производств и хозяйств - 5000 руб.

    К-т сч. Материальных расходов - 320 000 руб.

    Таким образом, на оказание услуг было израсходовано 1 265 000 руб., что нашло отражение  основного производства (1 150 000 руб.), общепроизводственных расходов (15 000 руб.) и общехозяйственных расходов (100 00 руб.). Остальные материальные расходы  были использованы на капитальные вложения и непроизводственные цели (255 000 руб.).

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности ЗАО «СФ Отделочник» проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:

• перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
• в случае установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• при пожарах или стихийных бедствиях.

    Основная  цель инвентаризации - выявление фактического наличия производственных запасов  в натуральном и стоимостном  выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки. Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (приложение 17). На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.

    Учет  топлива (счет 10/3) и  энергии

     По  статье «Топливо» отражаются затраты  на все виды непосредственно расходуемых  в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.) как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу услуги Расходы топлива и энергии определяются на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в эту сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупку энергии состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Заправка автотранспорта бензином и дизельным топливом осуществляется на АЗС путем использования электронных карточек. Техник ГСМ предприятия по окончании месяца сдает в бухгалтерию предприятия отчет по полученному и использованию ГСМ. Полученное топливо сверяется с распечаткой от Ликарда с путевыми листами. Расход ГСМ текущего месяца в бухгалтерском учете записывается на основании точных данных.

     Топливо на предприятии списывается на основании  временных норм утвержденных директором и согласованных главным инженером  предприятия. В утвержденных нормах расхода топлива норма расхода  на бензин и дизтопливо указаны из расчета на 100 км пробега а/м. Зимние нормы расхода топлива рассчитаны путем увеличения расходов топлива по летним нормам на 10 %.

     Норма расхода топлив на автомобильном  транспорте предназначены для расчетов нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятия в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д. Потребление топлив и смазочных материалов при эксплуатации автомобильной техники производится в соответствии с установленными нормами. 
 

    2.2. Учет трудовых затрат

     В составе калькуляционных статей, формирующих себестоимость услуг, предусмотрены две статьи, связанные  с оплатой труда:

• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды.

      По  статье «Расходы на оплату труда» учитывают  основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

     Основная  заработная плата производственных рабочих сдельщиков обычно прямо  включаются в себестоимость услуг, а основная заработная плата повременщиков  и доплаты, прямое отнесение которых  на себестоимость услуг затруднено, распределяются на основе расчета сметных  ставок этих расходов на единицу услуг, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

     Синтетический учет расчетов по оплате труда бухгалтер  ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По  кредиту счета 70 отражают причитающиеся  членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной заработной платы за отработанное время и премий (Дт счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26). Суммы пособий  по временной нетрудоспособности и  др. выплаты (Дт счета 69,1) за счет средств, внебюджетных соц. фондов.

     По  дебету счета 70 учитываются выплаты  заработной платы из кассы (Кт счета 50), сумма удержанного НДФЛ (Кт счета 68,2), своевременно не возвращенные подотчетными лицами сумм (Кт счета 71).

     Для учета личного состава в ЗАО «СФ Отделочник» используют следующие формы первичных учетных документов:

• Приказ о приеме работника на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива лицом, ответственным за прием на работу

• Приказ о переводе работника на другую работу

• Приказ о предоставлении отпуска работникам - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний
• Лицевой счет - открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне - все виды начислений и удержаний за каждый месяц.
• Приказ о прекращении действия трудового договора с работником -составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления.  В  форме  содержится расчет по  начисленным  и удержанным

суммам, и приводятся данные о несданных  имущественных ценностях

    Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания. Схема документооборота по учету труда, его оплаты и расчетов с персоналом ЗАО «СФ Отделочник» представлена в следующем виде