Составление консолидированной отчетности на примере холдинга «УралНеруд»

     Д сч. 83 «Добавочный капитал»        — 948 тыс. руб.

     Д сч. 82 «Резервный капитал» — 77 тыс. руб.

     К сч. 58 «Финансовые вложения»   — 1498 тыс. руб.

     Поправка 3. Третья поправка касается элиминирования из консолидированного баланса взаимной задолженности между ОАО «УН» и ЗАО «УВП».

     По  бухгалтерскому балансу ЗАО «УВП» на начало года отражены задолженности перед ОАО «УН» в сумме 23 638 тыс. руб. Та же задолженность, но уже в составе дебиторской задолженности имеет место и по балансу ОАО «УН». Внутригрупповая задолженность должна быть исключена из консолидированного баланса.

     Используя вышеприведенные поправки, с некоторой  долей условности можно составить вступительный консолидированный баланс ОАО «УН» (приложение 1).

     Как видно из приложения 1 имеются, хотя и незначительные, но расхождения в данных сводного баланса ОАО «УН» и консолидированного, рассчитанного в соответствии с требованием МСФО:

     Баланс

     по  данным руководства ОАО «УН»  — 20 863 212 тыс. руб.

     Баланс,

     уточненный в соответствии

     с требованиями МСФО — 20 838 841 тыс. руб.

     Разница — 24 371 тыс. руб.

     И это когда активы дочернего предприятия  ЗАО «УВП» составляют менее 7% от имущества материнской фирмы ОАО «УН».

     Холдинговым компаниям разрешается составлять консолидированную отчетность, если она полностью соответствует МСФО.

     Прежде  чем перейти к составлению  консолидированного баланса на конец финансового года, необходимо составить консолидированный отчет о прибылях и убытках.

     Назначение  консолидированной отчетности состоит  в показе суммы прибыли всех предприятий группы и доли консолидированной группы в этой прибыли. Он составляется путем расчета количественных данных по каждому отдельному предприятию, вычитания операций между компаниями группы и аннулирования нереализованной прибыли в запасах и т.д. Все эти исключения делаются в системном внутригрупповом учете. В данном разделе рассматриваются только основные принципы формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках.

     Доля  меньшинства. При наличии доли меньшинства в консолидированной прибыли данные отчета о финансовых результатах рассчитываются в соответствии с требованиями ПБУ до статьи «Прибыль после налогообложения», точно так же, как и для отдельно взятых предприятий. Именно на этом этапе рассчитывается и вычитается часть доли меньшинства в прибыли и убытках дочерних предприятий.

     Если  в капитале дочернего предприятия  имеется доля меньшинства только в форме обычных акций, то вопрос состоит в вычислении соответствующей части их прибыли после налогообложения, принадлежащей доле меньшинства. Когда же меньшинству принадлежит часть капитала в форме привилегированных акций, то расчет необходимо проводить в два этапа. Доля меньшинства (М,) в этом предприятии состоит из двух частей:

     а) процент М, в капитале в форме привилегированных акций умножает дивиденд по привилегированным акциям за год;

     б) процент М, в капитале в форме обычных акций умножает сальдо 
прибыли за год. Поскольку доля меньшинства была удержана из прибыли после налогообложения, то учитывается только доля группы в последующих статьях.

     Дивиденды и нераспределенная прибыль. Удержанный дивиденд является дивидендом только материнской фирмы. Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года отражает долю группы, включая прибыль дочерних предприятий только после приобретения. Таким образом запись по этой статье показывает, какая часть от объема прибыли за год учтена по счету 99 «Прибыли и убытки» материнской фирмой.

     Как образец, показывающий структуру построения и последовательность расчетов на основании данных приложения 2, приводим отчет о финансовых результатах (табл. 1).

 

       Таблица 1

       Отчет о прибылях и убытках на 01.01.2008 г.

       (тыс.  руб.)

       

     Сама  процедура подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках очень сложна и требует пояснений.

1. Выручка от продажи товаров и услуг (за минусом НДС) ОАО «УН» и ЗАО «УВП» — 32 979 926 тыс. руб. (31 891 640 + 1 088 286), при этом внутригрупповая реализация — 511 494 тыс. руб. и именно она должна быть элиминирована из отчетности. Таким образом, объем реализации холдинга составит 32 468 432 тыс. руб.
2. Себестоимость реализованной продукции этими предприятиями составила 23 145 595 тыс. руб. (22 195 349 + 950 610), себестоимость продукции, используемой внутри группы, исключается — 427 775 тыс. руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции составит 22 718 184 тыс. руб. (32 145 959-427 776).
3. Валовая прибыль — 9 750 248 тыс. руб. (32 468 432 - 22 718 184).
4. Были аннулированы прочие операционные доходы — 512 тыс. руб.
5. Были аннулированы расходы — 634 854 тыс. руб., вызванные внутригрупповой реализацией основных средств и прочих материальных активов.
6. Уменьшены и внереализационные расходы на 5160 тыс. руб., связанные с налогами и сборами, относящимися на финансовый результат, так как в целом по консолидированной группе уменьшен объем реализации.
7. Соответственно был уменьшен и налог на прибыль на 44 259 тыс. руб.
8. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли к переносу в консолидированный баланс составила 5 162 908 тыс. руб.

     Уменьшение  объема продаж и затрат, связанных  с внутригрупповой реализацией, имеет как общеэкономическое  значение (исключение двойного счета), так и конкретную выгоду для холдинга (снижение налоговых платежей).

     Произведенные расчеты и уточненная сумма нераспределенной прибыли позволяют сформировать консолидированный баланс на конец финансового года (приложение 2).

     Первый  и второй этапы консолидации балансов остаются почти без изменения, за исключением сумм амортизации отрицательного гудвилла (капитализированный доход) на 153 тыс. руб.: Д сч. 82 «Резервный капитал» и К сч. 99 «Прибыли и убытки» и переноса остатка суммы по невыплаченным дивидендам из раздела IV пассива баланса стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 6347 тыс. руб. в раздел V стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — 6347 тыс. руб. (Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 6347 тыс. руб.

     Привлекает  внимание эффект, возникающий на последующих  этапах консолидированного учета.

     Третий  этап — увеличение консолидированной нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль в результате консолидации отчетов о прибылях и убытках двух предприятий увеличилась на 50 000 тыс руб. Такое увеличение является результатом следующих поправок к консолидированному балансу:

     а) уменьшение задолженности по налогам в бюджет всех уровней 
Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 10 865 тыс. руб.;

     б) амортизация капитализированного дохода 
Д сч. 82 «Резервный капитал»

     К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 153 тыс. руб.;

     в) учитывая то, что материнская фирма ОАО «УН» владеет 100% акций дочернего предприятия, то остаток 38 982 тыс. руб. (50 000 - 10 865 - 153) является не чем иным, как дебиторской задолженностью 
в балансе материнской фирмы:

     Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» — 38 982 тыс. руб.

     К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Четвертый этап — исключение из сводного баланса взаимной задолженности этих двух предприятий на 182 236 тыс. руб. (можно без проводок). Используя вышеприведенные поправки, составим по ним баланс (табл. 2).

Таблица 2

       Поправочный баланс 

       

     Таким образом, в третьей главе был  рассмотрен порядок составления  консолидированной отчетности на примере  ОАО «УралНеруд» 

     Заключение 

     В первой главе было рассмотрено понятие  и сущность консолидированной отчетности, которая представляет собой отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовый результат за отчетный период. В настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным.

     Цель  составления консолидированной  бухгалтерской отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы хозяйственных обществ.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных  процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий  группы и исключения общих статей.

     По  своему содержанию консолидированная  бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает: консолидированный    баланс (форма №1), консолидированный  отчет о финансовых результатах (форма №2), консолидированный отчет  о движении денежных средств, пояснения  (расшифровки)  к консолидированному финансовому отчету, доклад руководства  правления предприятий группы.

     Также были изучены различия МСФО и российскими  нормативными документами в вопросах консолидированной отчетности.

     Во  второй главе был рассмотрен порядок  составления консолидированной  отчетности.  Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.

     При полном консолидировании данные материнской  и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной  организации. С этой целью балансы  и отчеты о финансовых результатах  объединяются сначала постатейно и  построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры  собственно консолидирования.