Состав группы аудиторов и распределение обязанностей. Методы сбора информации

       МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РТ

       ГОУ СПО

       НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНКИЙ  ЭКОНОМИКО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Дисциплина  «Аудит» 
 

       Контрольная работа  

       Вариант № 8 

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       г.Набережные Челны

       2007

       Задание 1.

       Состав  группы аудиторов  и распределение обязанностей. Методы сбора информации. 

       Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и  называется аудиторскими доказательствами.

       Для сбора доказательств аудитором  могут быть применены различные методы. Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

       1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

       2. Инвентаризация;

       3. Проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций;

       4. Подтверждение;

       5. Устный опрос;

       6. Проверка документов;

       7. Прослеживание;

       8. Аналитические процедуры.

       9. Подготовка альтернативного баланса.

       Все вышеназванные методы известны и  описаны в рабочем стандарте  аудита Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

       Но  метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

       а) как должен быть правильно поставлен  бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

       б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

       в) какой или какие из перечисленных  методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

       г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

       Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.

       Подсчеты  клиента могут быть правильными  или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно.

       Инвентаризация — это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

       Инвентаризации  подлежат имущество клиента и  его финансовые обязательства.

       Например, если на проверяемом предприятии  в течение ряда лет не проводились инвентаризации активов (при составлении годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц и т.д.), аудитор имеет основание для вывода об отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохранностью активов, а также о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

       Проверка  соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать наименее квалифицированным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, как правило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам.

       Но  было бы ошибкой думать, что аудиторская  проверка — это работа только с  документами и отчетностью, это  ёще и проведение опытов под видом обычной рутинной аудиторской работы. Например, такая проверка кассы включает:

• составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;
• согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия;
• оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером;
• передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;
• проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;
• выдача денег из кассы.

       Если  все эти, казалось бы, формальные процедуры  соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения кассовых операций на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

       Аналогичное наблюдение следует провести на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

       Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской  и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

       Если  при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы или "анкеты".

       Опросный  лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

       Опрос или беседа должны быть проведены  практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

       Ошибку  совершает тот аудитор, который  ограничивается беседой только с  главным бухгалтером и его  заместителями. Следует помнить, что  отчетность, формируемая с помощью  бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками.

       Именно  поэтому аудитор должен обязательно  убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.

       Широко  практикуется получение информации посредством проверки документов, подготовленных независимыми сторонами и клиентом.

       Проверка  документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

       Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

       С помощью сканирования аудиторы изучают  нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное.

       Сканирование  полезно применять при использовании  выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероятность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей. Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения. Аудиторы уменьшают аудиторский риск, сканируя статьи, не вошедшие в выборку.

       Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

       По  мнению аудиторов, аналитические процедуры  помогают выявить 27 % ошибок. Следует  учитывать тот факт, что они  обходятся дешевле, чем более  детализированные процедуры, ориентированные  на документы.

       Типичными видами аналитических процедур являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
• оценка соотношении между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
• сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
• сопоставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой непосредственно в системе бухгалтерского учета).

       Процедуры, представляющие точную информацию, имеют  свои недостатки: аудиторы могут оказаться не настолько компетентными, чтобы обнаружить необходимые факты; клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно.

       Таким образом, аудиторская программа  состоит из процедур различных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.

       Аудиторы  часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравнении с предполагаемыми. Эти сопоставления обычно называют комплексными тестами. Такой анализ часто выполняется для амортизационных отчислений. Аудиторам известна фактическая доля амортизационных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов. Используя эту величину, можно получить оценку амортизационных отчислений за проверяемый период; если она примерно равна сумме на соответствующем счете, аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры. 
 

       Аудиторская проверка учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

       При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии  естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.