Расчеты с подотчетными лицами

Учет суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченных выданными организацией векселями, рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому  кредиту.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты [27].

 

2.3 Особенности ведения учета расчетов с контрагентами на примере ООО «Лада»

 

 

В бухгалтерском учете ООО «Лада» расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Рассмотрим расчеты с поставщиками  в ООО «Лада».  Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лада» предназначен счет 60, ан счета на котором отражаются сведения о:

- полученных товарно-материальных  ценностях (ТМЦ), принятых выполненных работах и потребленных услугах;

- ТМЦ, работах и услугах, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков (неотфактурованные поставки);

- излишках ТМЦ, выявленных при их приемке;

- полученных услугах по перевозкам и др.

Все операции, связанные с расчетами ООО «Лада», отражаются на счете независимо от времени оплаты. Принимаемые к бухгалтерскому учету ТМЦ, работы и услуги отражаются по дебету счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счета 60. В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете.

При оплате исполнения обязательств перед поставщиками (подрядчиками), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Задолженность перед поставщиками, обеспеченная векселем, выданным организацией, со счета 60 не списывается, а учитывается в аналитическом учете обособленно.

Схема бухгалтерских записей по учеты расчетов с покупателями в ООО «Лада» представлена в  табл. 1.

Таблица 1 - Типовая схема бухгалтерских записей по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лада»

№ пп	дата	Содержание	Сумма	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	15.02.2013	Поступили от поставщиков товары	170 202,00	41/1	60
2	03.03.2013	Поступили от поставщиков услуги	31 207,60	44	60

 

Если счет поставщика в ООО «Лада» был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76/2  Кредит 60/1 – на сумму 2560,0 – предъявлена претензия ОАО «НетАП».

В силу п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.  При этом данным положением определено также, что расчеты между этими лицами могут осуществляться и наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Деньги в кассу поставщика при наличных расчетах, как правило, вносит сотрудник ООО «Лада». Для этого из кассы ему выдаются денежные средства под отчет с оформлением расходного кассового ордера. После осуществления оплаты работник оформляет авансовый отчет, к которому прикладываются документы, подтверждающие факт передачи поставщику денежных средств (чек ККТ, квитанцию к приходно-кассовому ордеру). Рассмотрим как отражаются в учете исследуемого предприятия расчеты в наличной и безналичной форме.

  ООО «Лада» заключило договор на поставку товаров с ООО «Риф-инвест» на сумму 50 000 руб.. Поставка осуществлена 20.06.2013. Согласно условиям договора оплата производится наличными денежными средствами путем внесения денег в кассу поставщика в срок не позднее 10 календарных дней после получения продуктов. Для осуществления оплаты заместителю директора 27.06.2013 были выданы денежные средства в подотчет. Авансовый отчет работника был утвержден 28.06.2013.

Таблица 2 - В бухгалтерском учете ООО «Лада» будут сделаны следующие записи

№ пп	дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	20.06.2013	Получены товары от поставщика	41	60	50 000
2	27.06.2013	Выданы денежные средства под отчет для оплаты долга поставщику	71	50	50 000
3	28.06.2013	Списана с работника подотчетная сумма в счет погашения задолженности перед поставщиком	60	71	50 000

 

В ООО «Лада» 29.11.2013 г поступили от поставщика товары на сумму 75888,16 рублей. Расчеты с поставщиком осуществленные в наличной форме путем выдачи денежных средств из кассы в тот же день.

Таблица 3 - В бухгалтерском учете ООО «Лада» будут сделаны следующие записи

№ пп	дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	29.11.2013	Получены материалы от поставщика	41/1	60	75888,16
2	29.11.2013	Отражен расчет с поставщиком	60	50	75888,16

 

Безналичные расчеты в силу п. 3 ст. 861 ГК РФ производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ). Стороны вправе избрать и установить в договоре любую из этих форм расчетов.

ООО «Лада»  заключило договор на поставку товаров  в сумме 438900 руб. Согласно договору оплата производится путем перечисления денег на расчетный счет поставщика в срок не позднее 10 кал. дн. после поставки продуктов. Денежные средства перечислены 18.03.2013 г.

 

Таблица 4 - В бухгалтерском учете ООО «Лада» будут сделаны следующие записи

№ пп	дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	20.06.2013	Получен газ от поставщика	41	60	438900
2	18.03.2013	Перечислены денежные средства в счет оплаты долга поставщику	60	51	438900

 

В договоре ООО «Лада» может быть предусмотрен аванс под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы выданных поставщикам ООО «Лада» авансов учитываются обособленно на субсчете «Расчеты по авансам выданным» счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Впоследствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса. В исследуемом году авансов

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты ООО «Лада» получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии, что в наличии имеются счет-фактура, документы, подтверждающие перечисление предоплаты, договор, содержащий условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 16)

Таблица 16

Схема бухгалтерских записей по учета предоплаты поставщику

№ пп	дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	23.05.2013	Перечислен аванс поставщику	60/а	51	93200
2	23.05.2013	принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты	68	76/НДС	14216,9

 

Иных видов расчетов с поставщиками в исследуемой организации ООО «Лада» не применяется.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение  кредиторской задолженности.

Резкое увеличение  кредиторской задолженности может свидетельствовать о неосмотрительной финансовой политике предприятия по отношению к  поставщикам, неплатежеспособности и банкротстве, невыполнении обязательств перед поставщиками.

Следовательно, рост  кредиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов, или наоборот иметь временные ресурсы но в дальнейшем не знать как рассчитаться с долгами.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации для раскрытия в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Можно рекомендовать аналитический учет, позволяющий формировать информацию по операциям (авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Такая детализация позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчета о движении денежных средств. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.