Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Марта 2015 в 17:58, курсовая работа
Цель курсовой работы заключается в исследовании порядка учета расчетов с контрагентами.
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач. Таких как:
Определить сущность расчетов с контрагентами;
Исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями;
Рассмотреть порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;
В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.
В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета этих операций при налогообложении.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. В данном постановлении регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа.
При расчетах с организациями и предпринимателями надо соблюдать лимит расчетов наличными - 100 000 руб. в рамках одного договора независимо от того, платите вы наличные или получаете (п. 1 Указания Банка России N 1843-У). При этом не имеют значения:
- вид договора. Например, наличными нельзя получить или выдать заем на сумму более 100 000 руб., а также оплатить товары или услуги стоимостью более 100 000 руб.;
- срок договора, периодичность и количество платежей (Письмо Банка России от 04.12.2007 N 190-Т). В частности, нельзя оплатить в разные дни несколькими наличными платежами товары, отгруженные по одному договору, если они стоят больше 100 000 руб. (даже если каждый платеж будет меньше этой суммы). В то же время можно совершить несколько наличных платежей до 100 000 руб. в течение одного дня, но по разным договорам;
- вид обязательства: предусмотренное договором, дополнительным соглашением к нему или вытекающее из договора (п. 2 Официального разъяснения Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР). Например, нельзя оплатить наличными договорные санкции, если наличными уже была оплачена цена товаров по этому договору в сумме 100 000 руб.;
- как оформлен договор (путем оформления единого документа или обмена документами). Нельзя оплатить наличными сумму по счету, превышающую 100 000 руб.;
- способ расчетов (непосредственно через кассу организации или через подотчетное лицо). Однако лимит наличных расчетов не применяется, когда командированный работник за счет подотчетных денег оплачивает собственные расходы (по проезду, проживанию и т.п.) (Письмо Банка России от 04.12.2007 N 190-Т).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются частью кредиторской задолженности.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является пятый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
В части учета расчетов с контрагентами, которыми в ООО «Лада» являются поставщики законодательно не предусмотрено, каких либо вариантов выбора учета, в результате чего в учетной политики ООО «Лада» никаких аспектов относительно расчетов с поставщиками не отражено.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛАДА»
2.1. Документальное оформление объекта учета расчетов с контрагентами
Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете. Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Первичный документ — документ, включающий исходные сведения, полученные в процессе исследований, разработок, наблюдений и других видов человеческой деятельности.
В бухгалтерии первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.
С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете (Закон N 402-ФЗ). В нем не приведено требование о том, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ указано лишь на то, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель ООО «Лада».
Формы документов, которые организация разработала самостоятельно, утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст.5 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 6.10.2008 №106н). Такие документы должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Основные первичные учетные документы, которыми оформляются отношения с поставщиками и подрядчиками представлены на рис. 2.
Рисунок 2 - Первичные документы по оформлению расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура [Приложение 1]. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.
Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов.
Все операции, связанны с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий поставки.
Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета: оборотно-сальдовые ведомости, оборотный баланс, регистры аналитического учета.
Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
В аналитических учетных регистрах запись ведется по отдельным аналитическим счетам, детализирующим показание того или иного синтетического счета. Аналитические регистры служат для контроля за наличием и движением каждого отдельного вида материальных ценностей, состоянием расчетов с каждым отдельным покупателем, поставщиком, подотчетным лицом и т.д.
В ООО «Лада» выдаются по программе «1С-Предприятие 8.0» карточки аналитического учета к каждому субсчету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которых отражается дата совершения операции, оплаты данной операции, наименование поступившего материала по каждому контрагенту и остаток по каждому субсчету за любой требуемый период текущего года. На основании данных карточек составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с детализацией по каждому субсчету и контрагенту.
В синтетических регистрах запись осуществляется в обобщенном виде без пояснительного текста, как правило, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки. Синтетические учетные регистры могут быть по видам записей хронологическими, систематическими и комбинированными.
В ООО «Лада» по итогам работы за месяц, квартал, полугодие, год выдается оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для синтетического учета. Ежемесячно распечатываются вкладные листы Главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается в отчетности в балансе и в расшифровке дебиторской и кредиторской задолженности представленной в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей.
2.2 Организация синтетического учета объекта учета расчетов с контрагентами
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»[Приложение 2]. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
-
за полученные товарно-
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные);
-
излишки товарно-материальных
- полученные услуги по ᴨеревозкам, в т. ч. расчеты по недоборам и ᴨереборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 используется при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными.
Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по оᴨȇрациям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, и другим расчетам, не нашедшим себе места в записях по счетам 60 и 62.
Счет 79 предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовых расчетов).
В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:
- в пределах предусмотренных договором величин;
- сверх предусмотренных договором величин.
В первом случае вся сумма недостачи относится в дебет счета 94 "недостача и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
За неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Записи по дебету счета 60 производятся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 60).
При покупке затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов могут возникнуть суммовые разницы в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной задолженности, и рублевой оценкой этой кредитной задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".