Рационализация управления денежными потоками

            52-2 "Текущие валютные счета";

            52-3 "Специальный  транзитный валютный счет".

    Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" служит для зачисления в полной объеме поступлений  в иностранной валюте.         

    Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается  организацией для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после продажи обязательной  части экспортной выручки и средств, не подлежащих продаже.

    Субсчет 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" предназначен для покупки  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

    Все поступления в иностранной валюте в уполномоченном банке зачисляются  на транзитный валютный счет. Банк не позднее  следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением  выписки по транзитному валютному  счету. Получив извещение, организация дает поручение банку на обязательную продажу валюту и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. На следующий день банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит обязательной продаже. Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет.

    Все организации обязаны продавать  часть экспортной выручки. Согласно  Указанию ЦБ РФ №1520-У от 26.11.2004 обязательной продаже с 01.01.05 подлежат 10%  валютной выручки.   

      Оценка  активов, обязательств и операций организаций  в иностранной валюте

      Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

      Порядок оценки активов и обязательств организаций  в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

      В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

    В Положения приведен перечень активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету регулярно, т.е. на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности:

• денежные знаки в кассе,
• средства на счетах в кредитных организациях,
• денежные и платежные документы,
• краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами,
• остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

    Следует отметить, что в соответствии с  приведенным перечнем указанному пересчету  подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

    Дата  совершения операции в иностранной  валюте - это день возникновения  у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

    В соответствии с п.12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой  считается последний день календарного месяца отчетного периода.

    Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным  банком Российской Федерации.

    Курсовая  разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

    В бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств в иностранной валюте.

    Курсовая  разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

    Курсовая  разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

    Курсовая  разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

    Курсовая  разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

    Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    Денежные  средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются  на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств  на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие  и другие счета.

    Для учета денежных средств на специальных  счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета:

    55-1 "Аккредитивы";

    55-2 "Чековые книжки";

    55-3 "Депозитные счета" и др.

    На  субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

    Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств.

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

    Принятые  на учет по счету 55 "Специальные счета  в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

    Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

    На  субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается  движение средств, находящихся в чековых книжках.

    Чек – ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю. Юридическое или  физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

    Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

    Суммы по полученным в кредитной организации  чековым книжкам списываются  по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной  организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

    Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной  организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

    Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой  книжке.

    На  субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

    Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

    Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

    На  отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

    Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных  организациях для осуществления  текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.