Отчет по практике в ЗАО «Челны-Хлеб»

 

Отклонений по поступлению денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств нет.

• определяет, что данные о начисленных процентах в течение отчетного периода соответствуют данным, показанным по строке 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• устанавливает, что данные в разделе IX «Обеспечения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, аудитор выясняет, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;
• стоимость осуществления копировально-множительных работ;
• сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• стоимость проведения экспертиз;
• стоимость потребления услуг связи;
• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета.

Далее оценивается правильность отражения операций но получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, т.е. изучается правильность использования счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для того чтобы проверить погашение кредитов, займов, аудитор сопоставляет данные кредитных договоров, договоров займа с данными выписок с расчетного счета, отчетов кассира. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения. В ЗАО «Челны-Хлеб» по итогам аудиторской проверки кредитов банка отклонений не выявлено.

 

5.3. Виды и содержание документов по аудиту и контролю в организации

 

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Эти требования являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В то же время они носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при  планировании и проведении аудита;

- при  осуществлении текущего контроля  и проверки выполненной аудитором работы;

- для  фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

- характера проводимой работы;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

В ходе планирования на основе общего плана аудита разрабатывается аудиторская программа, определяющая объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации. В ней же указываются и рабочие документы аудитора.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

 

3. Расчёт критериев существенности показателей формируемой внешней отчётности на предприятии

 

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

С количественной точки зрения, аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для определения границ уровня существенности были использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО «Челны-Хлеб» за 2008г. (Приложение 3, 4). Расчет уровня существенности выполним в таблице 5.3.

Таблица 5.3

Определение общего уровня существенности ЗАО «Челны-Хлеб» по данным отчетности за 2008 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения УС тыс. руб.
Объем реализации без НДС	996751	5	19935
Себестоимость реализованной продукции	1060308	2	21206
Бухгалтерская прибыль	101663	2	5083
Валюта баланса	830165	2	16603
Собственный капитал	508857	10	50886
Итого		X	113713
Среднее значение		X	22743

 

На основании таблицы 5.3 расчет уравнения существенности представим в виде следующих этапов:

1. Среднее значение уровня существенности:

(19935 + 21206 + 5083 + 16603 + 50886) / 5 = 22743 тыс. руб.

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(22743 – 5083) / 22743 * 100% = 77,65 %

(50886 – 22743) / 22743 * 100% = 123,74 %.

2. Поскольку и в том, и в  другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от  среднего является значительным, принимаем решение «отбросить» значения 5083 тыс. руб. и 50886 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

3. Тогда остаются три показателя, из которых снова рассчитаем  среднее значение:

(19935 + 16603 + 21206) / 3 = 19248 тыс. руб.

4. Полученную величину допустимо округлить до 19000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

5. Полученная сумма равномерно  распределяется между активом  и пассивом, т.е. по активу и  пассиву допустимая ошибка составит 9500 тыс. руб.

Таблица 5.4

Определение уровня существенности значимых статей баланса

ЗАО «Челны-Хлеб» за 2008 год

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.		Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Статьи пассива
Добавочный капитал		31422	3,83	364
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		476521	58,09	5519
Отложенные налоговые обязательства		9884	1,20	114
Займы и кредиты		107573	13,11	1245
Кредиторская задолженность		194979	23,77	2258
в том числе: - поставщики и подрядчики		180609	22,02	2092
- задолженность перед персоналом  организации		14370	1,75	166

Допустимая ошибка по строке баланса «Кредиты и займы» составляет 1245 тыс. руб.

 

5. Оценка достоверности формируемой отчётности на предприятии

 

Оценка достоверности формируемой отчётности на предприятии была выполнена аудиторской фирмой ООО «Аудит ТД».

Аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Челны-Хлеб» был проведен за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челны-Хлеб» состояла из:

- бухгалтерского  баланса;

- отчета  о прибылях и убытках;

- приложения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной  записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности возлагается на исполнительный орган ЗАО «Челны-Хлеб». Обязанность аудиторов заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит был проведен в соответствии с:

- Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119 - ФЗ;

- федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными  актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого  лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторы дали следующее заключение: «Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челны-Хлеб» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».