Отчет по практике в ОАО «Кемеровохлеб»

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример: ОАО «Кемеровохлеб» по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15000 руб. (дебет 91/2 кредит 10/1).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материально–производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенных за оплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально – производственных запасы общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесена в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организаций безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально – производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Учет готовой продукции. Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки т готовые к реализации.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции организуется по оперативно –  бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М – 17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графе «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказ – накладная, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского кладовщика заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ и оказания услуг одним лицом другому лицу (ст.39 НК РФ) [2].

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы – накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ – накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания качества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика. По нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа – накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование – поручение для расчетов с покупателями через банк (Приложение Д) и счет – фактуру (Приложение Е). В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счет – фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета – фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет – фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет – фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар.

Счет – фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов – фактур.

Продавцы учитывают счета – фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели – номера их поступления от продавцов. У предприятий – импортеров в журнале учета полученных счетов – фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета – фактуры, полученные от поставщика, регистрируются в книге покупок.

Счета – фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет – фактура на разницу между суммами НДС. Начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцами.

Счет – фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров, которые подлежат обновлению НДС. В том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

После отгрузке товаров в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет – фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований – поручений ежедневно записываются в ведомость учета реализации продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Пример: В январе 2013 года была выпущена готовая продукция по номинальной стоимости 2 млн. руб. (дебет 43 кредит 40).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Пример: Организация осуществляет учет готовой продукции по фактической себестоимости. За отчетный период выпущена продукция основного производства на сумму 220000руб.  Данная продукция реализована покупателю.

Цена реализации — 324 500 руб., в том числе НДС (18%) — 49500 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» — 220 000 руб. — принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 324 500 руб. — отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 49 500 руб. — начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 220 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 220 000 руб.) — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Учет вложений во  внеоборотные активы

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Пример: Холодильник принят к учету в качестве основных средств (дебет 01 кредит 08)

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».