Отчет о прохождении производственной практики в ОАО «Российские железные дороги»

Таблица 13 - Проверка соответствия сумм и номеров выставленных счетов-фактур записям в книге продаж

 

     Необходимо  также  установить    причины    расхождений    (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д.

     В связи с этим было установлено, что  расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете нет, документы обрабатываются сразу при поступлении их  в бухгалтерию.

     Проверка  законности первичной учётной документации обязательна. Её цель -   получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учётной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

     Основным  первичным документом при расчёте  с покупателями и заказчиками  является счёт-фактура (Приложение В). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В счёте-фактуре должны быть указаны реквизиты покупателя, реквизиты поставщика, должна стоять подпись руководителя, главного бухгалтера предприятия-поставщика, подпись ответственного лица поставщика. При получении товара счёт-фактуру подписывает покупатель, в нем не допускаются подчистки, помарки, исправления, он заверяется печатью поставщика.

     Также необходимо установить правильность формирования первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности. Для этого нужно просмотреть товарно-транспортные накладные, акты сверок расчетов, акты приемки-передачи векселей, выявить отвечает ли порядок их заполнения действующему законодательству.

     В Кировской дистанции гражданских  сооружений при заполнении счетов-фактур не допускается незаполнение обязательных реквизитов, на всех документах обязательно  ставятся подписи должностных лиц, помарки и подчистки отсутствуют. Таким образом, соблюдены все требования к оформлению счетов-фактур.

     В акте сверки расчетов отражены данные учета только одной стороны –  Дистанции, что является ошибкой  в заполнении данного документа . Однако по разъяснениям работников организации акты сверки составляются в трех экземплярах – два отсылаются контрагенту, а один  остается в Дистанции (Приложение Е). Часто случается, что контрагент не возвращает ни одного экземпляра, и на руках остается акт сверки, заполненный только одной стороной.

     При проверке наличия и соблюдения графика  документооборота устанавливается наличие или отсутствие его по операциям с покупателями и заказчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. Целесообразно также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки.

      Проверка  полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах. В результате выборочной проверки было установлено, что при принятии документов к учету соблюдены следующие принципы: было достаточно оснований для регистрации каждого документа; все   документы,   оформляющие   проверяемые   операции, зарегистрированы полностью;  все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;  все документы зарегистрированы своевременно;  все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;  каждый документ принят к учету единожды. 

6.2.3 Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками 

     Цель  проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учёта в реальных значениях.

     Для проведения данной процедуры является в Дистанции проводится инвентаризация расчётов. В ходе инвентаризации устанавливаются  сроки возникновения задолженности, суммы задолженности, реальность её погашения, тождественность расчётов с различными организациями. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчётов на определённую дату, при этом оформляется акт сверки расчётов. Акт сверки отправляется покупателю или заказчику в двух экземплярах, один из которых с подтверждённой суммой возвращается аудитору.

     Аудитору  следует убедиться также в  том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

     Суммы дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности своевременно списываются за счёт резерва по сомнительным долгам или на внереализационные  расходы организации.

     При проверке  правильности  списания  дебиторской  задолженности безнадежной к взысканию аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого    периода    случаи    списания    дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию.

     Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, следует проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Проверка  показала, что безнадежная ко взысканию  задолженность на в Дистанции  отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», резерв по сомнительным долгам в подразделении не создается, он есть только в головной организации.

       При списании задолженности в  связи с истечением срока исковой  давности, началом истечения срока  исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен, либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

     Если  во взыскании списанной задолженности  было отказано в судебном порядке, и  в Дистанции присутствуют оправдательные документы (постановление суда о  признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и проч.), на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная к взысканию.

     Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. 

6.2.4 Проверка правильности оплаты покупателей и заказчиков  

     Проверка  правильности, достоверности и своевременности  отражения оплаты от покупателей  и заказчиков.

     Цель  данной процедуры - проверить правильность, достоверность и своевременность  оплаты за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

     Для проведения данной процедуры может  использоваться карточка счёта 62 по конкретному  контрагенту. В ней отражаются: произведённая  хозяйственная операция, номер договора купли-продажи, номер документа-основания, дата, обороты по дебету и кредиту  счёта в корреспонденции с соответствующими счетами, а также текущее сальдо, которое отражает наличие дебиторской или кредиторской задолженности.

     Суммарный оборот по дебету счета 62 в данной карточке должен соответствовать данным счетов-фактур (счетов на оплату) данного покупателя в определенном месяце. Суммы по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», должны соответствовать суммам, указанным в приходных кассовых ордерах, платежных поручениях, актах приёма-передачи векселя (-ей). Помимо этого указанные суммы должны сверяться с данными журналов-ордеров №1 и №2.

     В организации не используются данные регистры аналитического и синтетического учета, что является ошибкой. 

6.2.5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками 

     Правильность  отражения операций по расчётам с  покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта.

     Цель  процедуры - убедиться в правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций с покупателями и заказчиками по реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Согласно учётной политики Дистанции для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В организации к нему открыты субсчета:

     - 6207000000 – РсчСПокИЗаказчиками;

- 6207200000 – РсчСПокИЗакзчЗаТовГП;

- 6207300000 – РсчСПокИЗакзчЗаРабУ;

- 6207500000 – РсчСПокИЗакзчЗаПрТМЦ;

- 6208000401 – РсчНДСАвПолОтПрКл;

- 6208400900 – РсчСПЗПоАвПолОтПрКлП;

- 6208500900 – РсчСПрочПоАвПолуч;

- 6298000000 – КорректСчДляДебитора;

- 6298100100 – КорректирСчетДляДеб.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счёт 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

     При проведении проверки аудитор должен удостовериться, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аудитор путём изучения первичных документов и учётных регистров должен выяснить правильность ведения аналитического учёта авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учёта авансов, полноту уплаты НДС с авансов полученных.

      Что касается оплаты, то она отражается по кредиту счёта 62 и дебету счетов учёта денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт». Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем наблюдения за процедурой принятия кассиром денежных средств в кассу предприятия от физических и юридических лиц, взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прослеживания записей в регистрах аналитического учета. В ходе проведения аудиторских процедур установление, что расчеты с покупателями через кассу ведутся в соответствии с законодательством о применении ККТ, кассовый чек выдается каждому покупателю. Нарушений при осуществлении взаимной сверки не установлено, поскольку учет автоматизирован. Занесение банковских и кассовых операций в компьютерную программу осуществляется своевременно, кассовых операций – в момент совершения, банковских операций – в день получения выписок банков. Получение банковских выписок осуществляется ежедневно.

     В Кировской дистанции гражданских  сооружений не практикуется проведение расчётов за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путём взаимозачётов.