Отчет о прохождении производственной практики в ОАО «Российские железные дороги»

        Источниками  информации  для  проведения  аудиторской  проверки   расчетов  являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры  выполнения работ и оказания  услуг, которые  являются  одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения  поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ,  на  основании  которых  производится  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  продаж, где  регистрируются  счета-фактуры  для  учета  НДС  по  начисленной реализации;
• аналитические  карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера  по  счету  62 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

     - журналы-ордера, другие документы,  где все  произведенные   операции   по  предъявлению  или  оплате  счетов-фактур  покупателей накапливаются  в   регистре  бухгалтерского  учета,  который является  основанием  для  заполнения  Главной   книги  и  составления     оборотного    баланса;

     - претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляемых услуг;

• акты  инвентаризации расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;

     - бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности  по данным раздела 2 «Оборотные  активы» по статьям «Дебиторская  задолженность». 
 
 

6.1.2 Оценка существенности      

      Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

     Под уровнем существенности понимают предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь сделает неправильные выводы и примет неверные экономические  решения. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» единый уровень существенности рассчитывается на оснований значений базовых показателей предприятия (форма №1 и форма №2) и оформляется соответствующим рабочим документом.

       Рассчитаем  существенность ошибки по статьям бухгалтерского баланса Кировской дистанции гражданских сооружений за 2005 г. и установим единый уровень существенности ошибки, который определяется как сумма допустимых ошибок по статьям. Интервалы допустимых значений уровня существенности ошибки статей бухгалтерского баланса представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Интервалы допустимых значений уровня существенности ошибки статей бухгалтерского баланса

 

       Определим уровень существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса Кировской  дистанции гражданских сооружений (Таблица 12).

Таблица 12 - Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса

 
 

6.1.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

                                                                            

        При проверке расчетов с покупателями прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (иди другой службой).

  При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты (Приложение Р). Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

      Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  оказанию услуг, выполнению работ;  правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  выполненные работы, оказанные услуги;  своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

      Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию.

       На  основании проведенных тестов проверки состояния средств внутреннего  контроля и системы учета затрат на производство молока можно сделать следующие выводы:

1. риск средств контроля Кировской дистанции гражданских сооружений средний, т.к. на предприятии нет программы внутрихозяйственного контроля; нет службы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и постоянно действующей инвентаризационной комиссии; фактически не проводится проверка соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета, проверка первичной документации на наличие необходимых подписей; однако проводится ли систематическая проверка  наличия всех обязательных реквизитов в документах, инвентаризация сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату; выборочно проводится ли арифметический и логический контроль за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу;
2. внутрихозяйственный риск находится на низком уровне, т.к. система учета имеет высокий уровень эффективности;
3. следовательно, риск необнаружения должен быть более высоким средним, т.е. требуется значительное количество процедур проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

6.1.4 План и программа аудита 

      Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями производится с целью  установления правильности ведения  расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг.

      Планирование  аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита (Приложение С) с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита».

      Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита (Приложение Т). В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

      В общем плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.  Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

      Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы  бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

      При составлении общего плана и программы  аудита, был определен уровень  существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

 

6.2. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборки

6.2.1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками 

     Первый этап аудиторских процедур включает определение наличия договоров и их оценку с позиций действующего законодательства.

     Основным  документом, определяющим правовой режим  расчётных взаимоотношений с  покупателями и заказчиками, является договор, заключённый между организацией-покупателем и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ.

     Аудиторская практика показывает, что в процессе осуществления хозяйственной  деятельности  организации  нередко  отклоняются  от требований гражданского законодательства, регулирующего те или иные хозяйственные операции.

     При проведении данной процедуры проверки, прежде всего, необходимо установить наличие  договоров купли-продажи, аренды, договоров  об оказании услуг, а   также   правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

     Согласно  Указу Президента РФ от 20.12.1994г. №2204 установлено, что к важнейшим  требованиям при осуществлении  сделок на поставку товаров, услуг относятся  соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объёме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     В результате опроса работников Дистанции  было установлено, что на все осуществляемые операции расчетов с покупателями и  заказчиками на предприятии имеются  договора. Данные договора отвечают требованиям  действующего законодательства. Они содержат все необходимые данные (предмет договора, условия отгрузки, обязанности сторон, цену договора и порядок расчетов, условия сдачи и приемки товара, ответственность сторон, форс-мажорные обстоятельства, порядок разрешения споров, дополнительные условия, срок действия договоров, порядок расторжения договора, адреса и расчетные счета сторон).

     Проверка  договоров подтверждает, что все  договора имеют юридическую силу и их нельзя признать ничтожными. 

    6.2.2. Аудит организации первичного учета 

     С помощью этой процедуры достигается  уверенность в том, что в организации  присутствует вся первичная документация по всей реализованной продукции  и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке  целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям реализации продукции путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по выполнению работ, оказанию услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.

     При этом необходимо сверить данные первичных  отгрузочных документов с договорами на поставку с тем или иным покупателем, а после исполнения условий договоров  – с актами сдачи-приемки (Приложение Г). Затем необходимо проверить наличие выданных счетов-фактур по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о выполненных работах, оказанных услугах.