Отчет о прохождении производственной практики в ОАО «Российские железные дороги»

     В соответствии с главой 21 Налогового кодекса, все организации, реализуя продукцию, работы, услуги, обязаны составить счет-фактуру (Приложение В). Порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 № 914. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН, КПП покупателя и поставщика; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящей поставки; наименование отгружаемой продукции; количество; цена за единицу; стоимость продукции за все количество поставляемых по счету-фактуре продукции без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества отгруженной продукции; страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается главным бухгалтером и руководителем организации, при выставлении счета-фактуры индивидуальному предпринимателю счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (статья 169 НК РФ).

     Фактически  счет-фактура на предприятии выписывается в бухгалтерии, бухгалтером по реализации готовой продукции, в двух экземплярах. Один экземпляр остается на предприятии, второй передается покупателю. Счет-фактура предъявляется покупателю в течение 3 дней с момента отгрузки. Данный документ используется продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость, то есть служит подтверждением исчисления.

     Правом  подписи счета-фактуры обладает руководитель и главный бухгалтер  и иногда лицо, уполномоченное на то приказом по организации или доверенностью  от имени организации.

     При поступлении заявки от покупателя отпуск продукции (оказание услуг) оформляется накладной (актом сдачи-приемки) (приложение Г). Накладная (акт сдачи-приемки) оформляется без помарок, исправлений и содержит следующие данные: наименование продавца и покупателя; наименование товарно-материальных ценностей; количество; цена единицы; итог суммы; суммы НДС; подписи ответственных лиц с расшифровкой; оттиск  круглой печати продавца. Опускание или замена перечисленных реквизитов в накладной исключает ее использование бухгалтером в качестве оправдательного документа совершенных документов.

     Данные  документы оформляются в двух экземплярах. Первый передается получателю, как подтверждение получения  им продукции, с указанием количества мест, массы груза. Второй – остается в организации, как основание  для отпуска.

     Все отгрузочные документы сдаются в бухгалтерию для выписки счета (Приложение Д) покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов.

        В результате деятельности по  договорам, в которых происходит  перемена лиц в обязательстве  (уступка права требования, перевод долга), первичным документом является акт сверки расчетов (приложение Е).

     В Дистанции ведётся учёт выдаваемых счетов-фактур. В журнале регистрации  счетов-фактур они подшиваются в  последовательности их нумерации.

     В книге продаж (Приложение Ж) регистрируются счета-фактуры, составляемые для определения сумм НДС по отпущенной продукции. Учёт ведётся по мере отгрузки продукции или получения предоплаты в хронологическом порядке.

     В книге продаж отражаются следующие  реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах: дата и номер, наименование, ИНН, КПП покупателя; дата оплаты; сумма, включая НДС, сумма без НДС, сумма НДС. Причём суммы НДС фиксируются раздельно по продукции со ставкой обложения налогом 18 и 10%, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

     Книга продаж хранится на предприятии и является основным регистром внесистемного учёта в хозяйстве сумм начисленного НДС с покупателей.

     Книга продаж прошнуровывается, страницы пронумерованы, скрепляются печатью. Контроль за правильностью её ведения осуществляется руководителем организации. Книга продаж хранится в архиве бухгалтерии пять лет с даты последней записи. 

      4.2. Аналитический учет  и  синтетический учет 

      Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

     - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

     - при расчетах плановыми платежами  – по каждому покупателю и  заказчику. 
 

      Он  дает детальную подробную характеристику о соответствующих объектах учета, то есть конкретизирует общие показатели содержащиеся в синтетическом учете.

      Для систематизации и накопления информации из первичных документов данные переносятся  в регистры бухгалтерского учета. Хозяйственные  операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются в хронологической  последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Согласно  учётной политики Дистанции для  учёта расчётов с покупателями и  заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В  организации к нему открыты субсчета:

     - 6207000000 – РсчСПокИЗаказчиками;

- 6207200000 – РсчСПокИЗакзчЗаТовГП;

- 6207300000 – РсчСПокИЗакзчЗаРабУ;

- 6207500000 – РсчСПокИЗакзчЗаПрТМЦ;

- 6208000401 – РсчНДСАвПолОтПрКл;

- 6208400900 – РсчСПЗПоАвПолОтПрКлП;

- 6208500900 – РсчСПрочПоАвПолуч;

- 6298000000 – КорректСчДляДебитора;

- 6298100100 – КорректирСчетДляДеб.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы. Счёт 62 кредитуется  в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

     В Кировской дистанции гражданских  сооружений не практикуется проведение расчётов за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путём взаимозачётов.

     На  предприятии не практикуется проведение расчетов за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) векселями.

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также  другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Безнадежная ко взысканию задолженность на в Дистанции отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», резерв по сомнительным долгам в подразделении не создается, он есть только в головной организации.

      Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая  ведомость по счетам главной книги (Приложение И). Регистром аналитического учета также является оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены сальдо и обороты по дебиторам во внутренней валюте (Приложение К).

       В отчетном периоде по счету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» составлялись следующие бухгалтерские записи.

      Д 10 К 62, Д 70 К 62, Д 98 К 62, Д 60 К 62. 

     4.3 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности 

     Дебиторская задолженность в отчетности отражается в бухгалтерском балансе (Приложение Л).

     В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

     В составе дебиторской задолженности показывают долги:

     - покупателей – за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

     - поставщиков – за перечисленные им авансы;

     - подотчетных лиц – за выданные им деньги;

     - работников – по полученным от фирмы займам.

     В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. О том, как его сформировать, написано в Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Существуют случаи, когда дебиторская задолженность должна быть списана независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Вот эти случаи: если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должнику следовало исполнить свои обязательства, но он не сделал этого); если стало известно о том, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).

     Сумма списанной задолженности в бухгалтерском  и налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отражается проводкой: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика).

     Дебиторская задолженность списывается с  баланса, когда должник признан  банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Остаток по нему переносится в строку 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его предприятие была ликвидировано.

     Также величину дебиторской задолженности  можно проследить по форме №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» (Приложение М). По строке 1200 графа 3 отражается общая величина дебиторской задолженности, в графе 4 отражается просроченная дебиторская задолженность. По строке 1010 отражается дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам. 

     4.4 Порядок формирования налоговой отчетности

 
     В Кировской дистанции гражданских  сооружений налоговый учет ведется  на основе Налогового Кодекса, положений по бухгалтерскому учету и разработанной на предприятии Учетной политики для целей налогообложения.

      На  предприятии налоговый учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным  подразделением. Основными задачами налогового учета являются:

- формирование  полной и достоверной информации  для определения налоговой базы  по налогу на основе данных  первичных документов, сгруппированных   в  соответствии  с  порядком  предусмотренным законодательством;

- отражение  порядка формирования суммы доходов и расходов, порядка определения доли расходов, учитываемых для цели налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, суммы остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетом с бюджетом по налогам.

    Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость  к вычету или возмещению из бюджета.

    Налогоплательщик  согласно п.3 ст. 169 ч.2 Налогового Кодекса РФ обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Таким образом, к регистрам налогового учёта по НДС можно отнести журнал полученных и выставленных счётов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

     Счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при  получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при  отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

    Регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в  том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.