Отчет о движении денежных средств

     Необходимо  понимать, что отчет о движении денежных средств является одним  из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить  отчет косвенным методом в  течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

     Согласно  МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины  изменения сумм денежных средств  и их эквивалентов. К денежным средствам  относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

     Кроме того, в соответствии с МСФО в  примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние  на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки. 4

III. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

     3.1. Движение денежных средств по текущей деятельности

     Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.). Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

     Заполнение  формы №4 необходимо начать со строки 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного года". В нее  необходимо вписать общую сумму  денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года (сумма остатков по счетам 50, 51,52,55). На 1 января 2008 года на банковских счетах и в кассе ЗАО "Яблонька" было 212 тыс. руб..

     Основным  источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 020 "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. У ЗАО " Яблонька " средства, полученные от покупателей и заказчиков за 2008 год составили 127977 тыс. руб.

     В пустую строку 030 необходимо вписать  сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные берутся  из дебетового оборота по счету 51 в  корреспонденции счета 86 "Целевое  финансирование".

     Другие  поступления денег показываются по строке 110 "Прочие доходы". Это  могут быть:

     суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

     суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновных лиц или страховщиков;

     полученные  штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

     По  строке 110 отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52,55 в корреспонденции  со счетами 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 86 "Целевое  финансирование", 98 "Доходы будущих периодов", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     У ЗАО " Яблонька " за 2008 год прочие доходы составили 602 тыс. руб.

     Полученную от арендаторов  плату за пользование имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то полученную арендную плату вписывают в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то ее включают в состав прочих доходов.

     В строках 150-180 приводятся основные направления  расходования денежных средств.

     Расход  денег указывают в Отчете в  круглых скобках.

     По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье. У ЗАО "Яблонька" сумма денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составила 85527 тыс. руб.

     По строке 160 "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты по оплате труда". Денежные средства ЗАО " Яблонька'', направленные на оплату труда составили в 2008 году 16321 тыс. руб.

     Если  в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала  дивиденды, то необходимо показать их сумму в отчете по строке 170 "На выплату дивидендов, процентов". По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75/2, 76 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, а также кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 по субсчетам, на которых учтены проценты по кредитам и займам. Денежные средства ЗАО " Яблонька ", направленные на выплату дивидендов, процентов, составили в 2008 году 595 тыс. руб.

     Данные о перечисленных  в отчетном (предыдущем) году налогах  и сборах приводятся в строке 180 "На расчеты по налогам и сборам". По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68. Денежные средства ЗАО " Яблонька ", направленные на расчеты по налогам и сборам, составили 16915 тыс. руб.

     Другие  оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке 190 "На прочие расходы" или заполняются пустующие строки. По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, 91/2, субсчет второго порядка, где учтены проценты и комиссия банку. Денежные средства ЗАО "Яблонька", направленные на прочие расходы, составили в 2008 году 3098 тыс. руб.

     Итог  по движению денег, связанному с текущей  деятельностью, подводится в строке 200 "Чистые денежные средства от текущей  деятельности". В ней отражается разница между суммами поступивших  и израсходованных денег по текущей  деятельности фирмы. Результат, отраженный по данной строке можно выразить так:

     Строка 200= строка 020 + строка 050 - строка 150 - строка 155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 - строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка 185 - строка 190.

     За  2008 год чистые денежные средства ЗАО " Яблонька " от текущей деятельности составили 5521 тыс. руб.  

     3.2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

     Инвестиционная  деятельность - приобретение и продажа  земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно - исследовательские, опытно - конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

     По  строке 210 "Выручка от продажи  объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются  суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов ЗАО "Яблонька" составила 606 тыс. руб.

     По строке 220 "Выручка  от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" отражаются доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений. За 2008 год выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений у ЗАО "Яблонька" не было.

     Если  купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

     Дивиденды от участия  в других организациях, которые фирма  фактически получила в отчетном (прошлом) году, отражаются по строке 230 "Полученные дивиденды". По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 91/1, субсчет второго порядка, на котором учитываются полученные дивиденды. Полученные дивиденды ЗАО "Яблонька в 2008 году составили 910 тыс. руб.

     В строке 240 "Полученные проценты" указывается  сумма процентов, фактически полученных фирмой в отчетном году от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 91/1, субсчет второго порядка, на котором отражают полученные проценты. Полученные проценты ЗАО "Яблонька за 2008 год составили 1 тыс. руб.

     По  строке 250 "Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям" отражаются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более одного года. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58/ "предоставленные займы". Поступлений от займов, предоставленных другим организациям у ЗАО "Яблонька" в 2008 году не было.

     Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, также относятся к инвестиционной деятельности. Они отражаются по строке 280 "Приобретение дочерних организаций". По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет "Паи и акции". В 2008 году ЗАО "Яблонька не вкладывало средства в покупку дочерних компаний.

     По строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" отражаются суммы, перечисленные  в отчетном году на оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальные активы. Сумма средств, направленных на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, составила 1867 тыс. руб.