Отчет о движении денежных средств

 

2.1.  Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

       По этой строке показывается сумма денежных средств, поступивших от продаж продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

        Сформировать показатель  этой строки можно  по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50, 51, 52,55,57 в корреспонденции со счетами 62, 76. При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

        Если операции  с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

        Если основным  видом деятельности  организации является  передача имущества  в аренду (лизинг), в этой строке  отражаются суммы  полученных арендных  платежей.

        Если покупатели (заказчики)  производили оплату  в иностранной валюте, полученные суммы при составлении формы №4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

        Если организация  разными видами  деятельности (производит  и реализует собственную  продукцию и покупные  товары, оказывает  разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму 34 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

1. Строка «Прочие доходы»

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

• Полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
• Денежные средства возращенные  в кассу подотчетным лицом;
• Возращенные займы, которые организация выдала своим работникам;
• Суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
• Суммы, возмещения материального ущерба, выплаченные работникам организации;
• Суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и т.п.;
• Суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

2.2. Строки 150 - 190 «Денежные средства, направленные»

       В этих строках формы №4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

        В данной строке  отражаются суммы,  перечисленные в  оплату сырья,  материалов, топлива,  комплектующих изделий  и т.п. В этой  строке отражаются  суммы оплаты за  аренду помещений, коммунальные услуги.

        Для формирования  показателя строки 150 нужно проанализировать  данные за отчетный  период по кредитовым оборотам счетов 50, 51,52 и 55,57 в корреспонденции со счетами 60, 76. Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

        Кроме того, организация  может отразить  в этой строке  суммы, выданные  из кассы подотчетным  лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 «На оплату труда».

         По этой строке  отражаются суммы  заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 ( за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников).

         Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно ( в строке 170 формы №4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.   

Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов».

        Строку 170 заполняют  организации, которые  в отчетном  и  (или) предыдущем  году выплачивали  учредителям (акционерам, участникам) доходы  от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам.

        Обратите внимание: суммы основного  долга по кредитам  и займам, погашенные  в отчетном периоде,  по строке 170 не  отражаются. Эти суммы указываются по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

Строка 180 «На расчеты по налогам и сборам».

        В строке 180 отражается  сумма перечисленных  в бюджет налогов,  которые организация  уплатила как налогоплательщик  и как налоговый  агент. Этот показатель  определяется по  дебетовым оборотам  счетов 68 и 69 субсчет  «Расчеты по ЕСН»  в корреспонденции  с кредитом счетов 51 и 52.

        Обратите внимание: счет 68 по дебету  корреспондирует с кредитом счета 19. Это суммы «входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 не отражаются.

        Если в отчетном  периоде организация  уплачивала в бюджет  штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Строка 190 «На прочие расходы».

         По этой строке  отражается сумма  денежных средств,  направленных на  оплату расходов  по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

         Это могут быть  такие суммы:

• Выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• Денежные средства, выданные подотчетным лицам;
• Займы, выданные сотрудникам;
• Суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
• Взносы в добровольное обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

 

    Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать  строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1)  за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные  документы». Остаток  складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на 1 января.

       Одним из условий, позволяющих  отнести те или  иные операции по движению денежных средств  к текущей деятельности, является невозможность  их включения в  инвестиционную или  финансовую деятельность.

3. Раздел «Движение  денежных средств по текущей деятельности»

    Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей см. Таблицу 3.  
 

Таблица №3.

        Статьи показателей  отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

 

 

 

 4. Раздел «Движение  денежных средств  по финансовой  деятельности»

Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

В международной практике в разделе отчета, характеризующем  денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

   Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

    "Движение  средств в результате  финансовой деятельности" определяется на  основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления  от выпуска акций  и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска  облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств  в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных  акций.

    При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует  обратить особое внимание на правильную трактовку  нормативных документов, т. к. для одной  сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый см. Таблицу 4.

      Таблица №4.

     Статьи показателей  отчета о движении  денежных средств  по финансовой  деятельности с  соответствующей  корреспонденцией  счетов.