Отчет о движении денежных средств

1.4 Движение  денежных средств по финансовой  деятельности

     Финансовой  деятельностью в целях составления  формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

     - собственного капитала организации  (поступления от выпуска акций  и т.п.);

     - заемных средств (поступления  от выпуска облигаций, займы,  предоставленные другими организациями,  погашение заемных средств и  т.п.).

     В разделе "Движение денежных средств  по финансовой деятельности" также  отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

     В этом разделе формы N 4 предусмотрено  всего четыре строки. Не предусмотрены  строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

     Строка "Поступления от эмиссии акций  или иных долевых бумаг":

     Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых  бумаг.

     В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при  первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости  акций (долей).

     Показатель  строки "Поступления от эмиссии  акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту  счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом  счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета" и 52 "Валютные счета".

     Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями":

     В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

     Полученные  займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные  кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

     Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)":

     В этой строке в круглых скобках  отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     В данной строке отражаются только суммы  основного долга, без учета начисленных  процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных  субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых  оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму  уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств  по текущей деятельности".

     Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде":

     Эту строку заполняют организации, которые  взяли имущество в лизинг и  перечисляют лизинговые платежи.

     Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности  отражается проводкой по дебету этого  счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

     Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности":

     Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется  как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных  в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

1.5 Итоговые  показатели формы №4

     Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов":

     В этой строке отражается увеличение или  уменьшение денежных средств организации  по итогам отчетного и предыдущего  периодов. Показатель данной строки формируется  как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам  заключен в круглые скобки, его  следует вычесть, а не прибавить.

     Показатель  строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и  отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают  в круглые скобки.

     Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода":

     Показатель  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

     остаток денежных средств на начало отчетного  года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

     Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

     То  есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

     Показатель  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" равен  сумме остатков денежных средств  на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением  сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках" и 57 "Переводы в пути".

     Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" равен  показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом  остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

     Строка "Величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю":

     Эта строка заполняется в случае наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте.

     Движение  денежных средств в иностранной  валюте отражается в форме N 4 в пересчете  в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

     При этом пересчету подлежат все суммы  полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и  задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в  оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной  валюте, в результате которой указанные  средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.

     Показатель "Величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю" рассчитывается в следующем  порядке: 

     - все суммы полученной и израсходованной  валюты пересчитываются в отдельной  таблице в рубли по курсу,  установленному Банком России  на отчетную дату;

     - разница между суммами, сформированными  в дополнительной таблице, и  суммами, отраженными в бухгалтерском  учете (по курсу валюты на  дату совершения хозяйственной  операции), и является показателем  для строки "Величина влияния  изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю".

     2. Методика представления потоков  денежных средств от текущей  деятельности

     Согласно  МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств  от текущей деятельности, используя  прямой и косвенный методы. В России Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом.

     В соответствии с прямым методом раскрывается информация об основных классах валовых  поступлений и валовых выплат. Косвенный метод предполагает, что  чистая прибыль корректируется с  учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

     Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод  менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:

• доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?
• основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

     2.1 Прямой метод

     При использовании прямого метода отражаются суммы денежных поступлений и  платежей, которые переносятся в  Отчет о движении денежных средств  из данных бухгалтерского учета организации (операции по счетам денежных средств). При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение  исключается из расчета поступлений  и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует  целевой направленности отчета –  предоставить пользователям бухгалтерской  отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

     Отчет о движении денежных средств (прямой метод)