Отчет о движении денежных средств

     Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

     Знание  конкретных источников поступлений  и направлений расходования средств  полезно при оценке структуры  денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в  будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании  денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей  деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при  косвенном методе) при оценке способности  организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет  погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

     Основным  недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

     2.2 Косвенный метод

     При использовании косвенного метода в  разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые  корректировки, позволяющие перейти  от величины финансового результата к величине чистого денежного  потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат  корректируется с учетом результатов  операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках.

     Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей  деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

     Величина  чистых денежных средств от текущей  деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как  результат использования всех экономических  ресурсов организации. Это позволяет  оценить управленческие решения, относящиеся  к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового  результата и денежных средств, а  также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых  платежей.

     Величина  чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового  результата в силу ряда факторов:

     1) финансовый результат, отражаемый  в Отчете о прибылях и убытках,  формируется в соответствии с  допущением временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются  в том учетном периоде, в  котором они были начислены  вне зависимости от реального  движения денежных средств). В  результате этого:

     - на величину финансовых результатов  оказывают влияние расходы, не  сопровождающиеся оттоком денежных  средств (амортизация основных  средств и нематериальных активов);

     - наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;

     - начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением  кредиторской задолженности, увеличивают  себестоимость, не меняя при  этом сумму денежных средств  организации; 

     - приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим  отток денежных средств не  отражаются на величине финансового  результата.

     2) источником увеличения денежных  средств не обязательно является  прибыль (например, приток денежных  средств может быть обеспечен  за счет привлечения на заемной  основе), а также отток денежных  средств не всегда связан с  уменьшением финансового результата.

     3) на расхождение финансового результата  и чистого денежного потока  влияют изменения статей оборотных  активов и краткосрочных обязательств.

     Для устранения указанных расхождений  в формировании чистого финансового  результата и чистого денежного  потока при определении чистого  денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового  результата с учетом:

     - изменений в запасах, текущей  дебиторской задолженности, краткосрочных  финансовых вложениях, краткосрочных  обязательствах, исключая займы  и кредиты, в течение периода;

     - неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;

     - иных статей, сопровождающихся возникновением  денежных потоков от инвестиционной  или финансовой деятельности.

     Отчет о движении денежных средств (косвенный  метод)

     Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом  и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную  функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост технически и его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

     И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

     В качестве оптимального варианта можно  использовать прямой метод с последующей  сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет  воспользоваться преимуществами обоих  методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

     Заключение

     Курсовая  работа посвящена раскрытию теоретических  и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать  ряд выводов.

     Денежные  средства - это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность  погашения задолженности перед  бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

     Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники  поступления денежных средств и  направления их расходования. Такие  данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

     Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности.

     Цель  отчетов о движении денежных средств  состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она  должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные  в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как  финансировался любой дефицит таких  активов.

     Список  используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).
3. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2004.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского – М.: Издательство «Амега-Л», 2009 – 608 с.
6. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
7. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2007.