Осуществление и учет депозитных операций

    В этой своей части внутренний аудит  носит ревизионный характер и  преследует цель выявления и исправления ошибок в учете, а также обеспечения соответствия учетного оформления банковских операций их экономическому содержанию, плану счетов бухгалтерского учета и инструкциям по ведению учета и составлению отчетности – бухгалтерской и налоговой.

    Анализируются и оцениваются отклонения от установленных  Банком России экономических нормативов. При их соблюдении определяется положительное  или отрицательное влияние этих отклонений на эффективность работы и финансовую устойчивость банка.

    Контролируется также выполнение сметы операционных и административно-управленческих расходов, соблюдение установленных лимитов кассы, открытой валютной позиции.

    При отсутствии в банке специальной  службы маркетинга в обязанности  внутреннего аудита включается изучение фондового рынка, рынка межбанковских кредитов, сбор и анализ информации о банках-контрагентах, об их платежеспособности и финансовой устойчивости.

    В некоторых банках на службу внутреннего  аудита возлагается проведение анализа  финансового состояния всех ссудозаемщиков – юридических и физических лиц с целью оценки банковских рисков, связанных с их кредитованием, а также эмитентов, индоссантов и авалистов векселей, которые банк намерен приобрести.

    Такое расширение функций внутреннего  аудита практикуется отдельными банками с целью освободить кредитных работников и дилеров от технической работы, связанной с проведением финансового анализа.

    При этом сотрудники структурных подразделений, ведущих активные банковские операции, получают необходимую им информацию после ее аналитической обработки службой внутреннего аудита.

    К сожалению, в большинстве мелких и средних банков внутренний аудит  организационно не выделен, что затрудняет определение размеров банковских рисков, возникающих при проведении конкретных операций. Функции внутреннего аудита не ограничиваются контролем за работой всей системы внутреннего контроля. Как справедливо подчеркивает Ю. Данилевский, внутренний аудит, который автор называет внутренним контролем, “имеет другую приоритетную цель – помочь найти наиболее эффективные методы работы и оценить экономичность использования выделенных средств, что особенно важно для бюджетных организаций”.

    Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами. Основным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденные Указом Президента России № 2264 от 22 декабря 1993 г. В соответствии с ними основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 г. № 64 содержит аналогичное определение цели аудиторской деятельности.

    Центральный банк Российской Федерации требует, чтобы в аудиторских заключениях  давалось не только подтверждение (или  не подтверждение) достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершаемых операций действующим законодательным и нормативным актам, но содержалась бы также оценка результатов деятельности коммерческих банков. Для такой оценки, как известно, необходимо провести анализ финансовой деятельности.

    Мировой опыт банковского аудита свидетельствует, что ревизионная часть аудиторской  проверки только тогда реально обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законности проводимых банковских операций, когда внешний независимый аудит опирается на предварительно проверенный и организованный в соответствии с его требованиями внутренний аудит и когда при планировании проверки и ее проведении используется финансовый анализ.

    Так, с одной стороны внешний аудит – это логическое завершение внутреннего контроля, а с другой стороны – это подтверждение достоверности отчетности и финансового положения Банка.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.2 Внутренний контроль депозитных операций     

     Целью внутреннего контроля депозитных операций является определение их соответствия действующему законодательству, как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения, а также оценка качества привлеченных ресурсов исходя из их влияния на финансовую устойчивость кредитной организации.

     Цель  проведения проверки депозитных операций:

• Оценка полноты и своевременности исполнения банком своих обязательств перед вкладчиками
• Соблюдение норм законодательства

     Как было уже сказано, основанием для  заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Учитывая, что взаимоотношения кредитной организации с вкладчиками регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 395, 426, 834-844, 845-860, 809), текст и условия депозитного договора не должны противоречить требованиям указанных статей ГК РФ. В частности, договор банковского вклада должен быть обязательно заключен в письменной форме и содержать полное наименование банка и вкладчика, их банковские реквизиты и адреса, размер вклада, срок размещения средств, размер и сроки выплаты процентов, дату возврата вклада и дату заключения договора.

     Письменная  форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, депозитным или сберегательным сертификатом, либо иными документами, выданными банком вкладчику и отвечающими требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора влечет признание его недействительным.

     Договор банковского вклада любого вида должен содержать обязательство кредитной  организации выдать вклад, либо его  часть по первому требованию вкладчика, за исключением депозитов, внесенных  юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. Условие об отказе гражданина от права на получение вклада считается ничтожным.

     Очень важным моментом для оценки правомерности  совершения депозитных операций кредитной  организации, а также определения потенциальных банковских рисков является проверка качества оформления договоров: наличие подписей и печатей (для юридических лиц), а также подтверждение полномочий подписавших договор должностных лиц, как со стороны банка, так и владельца вклада.

     Практика  проведения проверок показывает, что  большинство допущенных кредитными организациями ошибок связано тем  или иным образом с процедурой начисления и уплаты процентов по депозитам (вкладам). Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем поступления данной суммы в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику, либо списанию с его счета по иным основаниям. Однако очень часто в депозитных договорах встречаются другие варианты определения срока начисления процентов: со дня поступления суммы во вклад, со дня открытия счета и т. д. Данное противоречие может оказать весьма ощутимое влияние на достоверность финансовых результатов банка.

     В большинстве случаев при заключении депозитных договоров кредитной организацией не разграничиваются понятия начисления и выплаты процентов, что имеет принципиальное значение для вкладов, размещаемых на срок свыше 90 дней, а также в случаях досрочного изъятия суммы депозита. В соответствии с письмом Госбанка СССР от 22.01.91 г. № 338 проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Условие договора, заключенного, например, на срок 6 месяцев, и предусматривающее начисление и выплату процентов в конце срока хранения денежных средств, однозначно противоречит требованиям вышеназванного письма. Учитывая этот факт целесообразно в тексте договора четко разграничить механизм начисления и выплаты процентов.

     Достаточно  острой для многих банков является проблема капитализации процентов, начисленных по срочным вкладам. Как правило, текстом договора срочного вклада (депозита) жестко ограничиваются возможности вкладчика по пополнению своего счета. Однако формулировки типа “в период действия договора увеличение суммы вклада не допускается” и подобные им влекут за собой ограничения не только для вкладчика, но и для самого банка, поскольку не позволяют присоединять начисленные проценты к сумме вклада. При этом заявление владельца вклада с просьбой зачислить проценты на его депозитный счет не является достаточным основанием для нарушения соответствующего пункта договора. Присоединяя проценты к сумме вклада вопреки договору, банк коренным образом меняет характер операции, так как в последующие периоды им уже будет начисляться так называемый “сложный” процент, что увеличит его затраты. Необходимо учитывать, что при наличии в договоре пункта, запрещающего капитализацию, расходы банка по уплате “сложного” процента почти наверняка не будут приняты налоговыми органами в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Еще одним весьма распространенным нарушением является наличие в договорах  срочного вклада с физическими лицами пункта, согласно которому банк в одностороннем  порядке имеет право снижать  процентную ставку по вкладу. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации такое право предоставляется кредитной организации только по вкладам до востребования.

    Все вместе перечисленные факторы создают  основу для своевременного и достоверного отражения депозитных операций в бухгалтерском учете банка. При проверке бухгалтерского оформления депозитных операций следует выделить несколько этапов:

1. Правильность отражения операций по счетам в зависимости от срока депозита, своевременность переноса вклада на другие счета в зависимости от изменения условий договора при подписании дополнительных соглашений, а также своевременность переноса суммы на счета до востребования после окончания срока договора.
2. Своевременность начисления процентов в соответствии с условиями вклада и требованиями Центрального Банка Российской Федерации, а также правильность отражения начисленных процентов по счетам бухгалтерского учета в зависимости от сроков их выплаты. В 1997 году банками достаточно часто игнорировался бухгалтерский счет 660 «Расходы будущих периодов по начисленным, но неуплаченным процентам», а начисления производились в дебет бухгалтерского счета 970 независимо от факта выплаты.
3. Правильность расчета подлежащих начислению к уплате процентов в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и условиями договоров. Особое внимание необходимо уделить случаям досрочного изъятия депозита по инициативе вкладчика при наличии в договорах условия о понижении процентной ставки в этой ситуации, а также периодически пополняемым вкладам.
4. Наличие справок и уведомления налоговых органов и Пенсионного фонда об открытии депозитного счета юридическому лицу, а также достоверность информации, предоставляемой кредитной организацией налоговым органам об операциях, превышающих 10 000 долларов, по счетам физических лиц.
5. Соблюдение режима депозитного счета: не допускается перечисление денежных средств, находящихся во вкладах юридических лиц, третьим лицам, минуя расчетный счет вкладчика, а также внесение во вклад средств лицом, не имеющим отношения к договору.

   Важным аспектом аудиторской проверки является изучение процедуры установления процентных ставок и оценка адекватности на уровне сложившейся экономической ситуации. Процентные ставки должны устанавливаться в соответствии с принятыми определенным органом  управления банком тарифами.

      Необходимо учитывать, что договор банковского вклада относится к публичным договорам и, как следствие, процентные ставки, устанавливаемые по вкладам одного типа, должны быть едиными для всех вкладчиков. Выплата банком процентов по ставкам, значительно превышающим экономически обоснованный уровень, не является противозаконной, то есть размер процентных ставок по депозитам не регламентируется действующими нормативными актами. Однако этот факт позволяет сделать вывод о неадекватной политике банка при совершении им депозитных операций. Аналогичный вывод может быть сделан и по результатам анализа степени диверсификации пассивных операций кредитной организации.