Особенности организации учета затрат в строительных организациях

      Не  включаются в себестоимость строительных работ затраты, не связанные с производством строительных работ, в том числе:

• связанные с другими видами деятельности;
• капитального характера, относящиеся к инвестиционным затратам заказчика, например на шефмонтаж и испытания монтируемого 
  оборудования, на содержание дирекции и подготовку кадров строящегося предприятия, по устранению недоделок и брака поставщиков, 
  субподрядчиков и других соисполнителей.

      4. Способы классификации затрат на производство.

      Одним из важнейших факторов оценки эффективности управления строительным производством является достижение определенного уровня доходности, что предполагает организацию систематического контроля за издержками производства. Для обеспечения такого контроля необходим научно обоснованный подход к классификации затрат. Существуют различные способы такой классификации, и каждый из них решает свои задачи. Представим наиболее распространенные виды группировки затрат для целей бухгалтерского и управленческого учета.

      По  сферам осуществления  расходы строительной организации подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные расходы связаны непосредственно со строительством и обусловлены технологией ведения строительно-монтажных работ, например приобретение материалов, зарплата работников, занятых на производстве. Непроизводственные расходы непосредственно к строительству не относятся, например расходы на рекламу или на содержание социальной сферы.

      По  отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода, будущих и прошлых периодов. В соответствии с принципом (допущением) временной определенности затраты на проведение строительных работ включаются в себестоимость работ, выполненных в том отчетном периоде, к которому относятся расходы, независимо от времени их возникновения или оплаты. Поэтому расходы текущего периода, связанные с выполнением и сдачей работ заказчику, признаются в текущем отчетном периоде. К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие отнесению к последующим отчетным периодам (например, на подготовку производства работ или на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки). Кроме того, на практике имеют место расходы прошлых отчетных периодов. Обычно это несвоевременно выявленные в отчетном периоде затраты, относящиеся к строительной продукции, произведенной в прошлых отчетных периодах, например услуги сторонних организаций, оказанные в прошлых отчетных периодах, но принятые к учету по факту представления документов в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они не могут быть отражены в затратах отчетного периода, поэтому отражаются как внереализационные расходы.

      По  технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные. К основным (технологическим) относятся те, которые были понесены при строительстве, т.е. обусловленные производственным процессом, например на приобретение материалов, зарплату производственных рабочих. К накладным относятся затраты, связанные с управлением строительной организацией в целом или обслуживанием строительных участков или бригад, такие как общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

      По  способу включения  в себестоимость  строительно-монтажных работ различают прямые и косвенные затраты. Прямые — это затраты, прямо и непосредственно относящиеся к конкретному объекту учета затрат на основании первичных документов, например на строительные материалы, сдельную зарплату производственных рабочих. Косвенные, как правило, имеют отношение одновременно к нескольким объектам учета затрат, например общехозяйственные расходы. Они распределяются между объектами учета затрат расчетным путем в порядке, предусмотренном учетной политикой строительной организации.

      По  отношению к изменениям объема производства затраты группируются на переменные и постоянные. Переменные (условно-переменные) — это затраты, зависящие от объема производства, например на покупку основных материалов, на выплату зарплаты производственным рабочим. Постоянные (условно-постоянные) затраты не зависят от текущих изменений объема производства, например общехозяйственные расходы.

      С точки зрения регулярности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся постоянно осуществляемые затраты, например отчисления на социальное страхование, на материалы при выполнении работ собственными силами. Единовременными принято считать однократные или периодические расходы. К ним относится уплата транспортного налога (1 раз в год) или штрафных санкций за нарушение условий договоров.

      По  рациональности использования различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными признаются те, которые необходимы для обеспечения надлежащего качества конкретных строительных работ, а непроизводительными — расходы, не давшие полезного результата, например расходы на брак и его переделку, по оплате простоев и т.п.

      По  однородности состава  затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым относятся однородные затраты, которые нельзя разделить на составляющие, например затраты на оплату труда. Комплексные состоят из разнородных элементов, например общехозяйственные расходы или расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

      Для осуществления контроля и составления  отчетности представленный перечень затрат на производство и сдачу заказчику строительно-монтажных работ группируется по элементам и статьям.

      4.1. Группировка затрат на производство строительно-монтажных работ по экономическим элементам.

      Группировка затрат строительного производства по экономическим элементам позволяет установить, что израсходовано на производство строительно-монтажных работ, а классификация по статьям затрат показывает, на какие цели израсходованы ресурсы.

      Группировка затрат на производство строительных работ по экономическим элементам используется при составлении статистической отчетности. Затраты на производство строительных работ группируются по следующим элементам:

• материальные;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и пр.

      К элементу «материальные затраты» относятся:

      — стоимость приобретенных со стороны строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запчастей 
для ремонта машин и механизмов;

• стоимость услуг производственного характера, оказанных не 
  посредственно при проведении строительных работ, а также на административные и прочие хозяйственные нужды, включая транспортные 
  услуги для подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, в том числе не связанные транспортировкой мате 
  риалов до центрального склада;
• затраты, связанные с использованием природных ресурсов;
• стоимость потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
• стоимость продукции, работ, услуг подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, являющихся подразделениями строительной организации, использованные ею на собственные производственные нужды.

      По  элементу «затраты на оплату труда» отражаются все выплаты в пользу работников.

      Элемент «отчисления на социальные нужды» содержит суммы начисленного единого социального налога, обязательные отчисления ПФР и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

      По  элементу «амортизация основных средств» отражается амортизация основных производственных средств, начисленная по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой. По этому элементу отражается также амортизация объектов, предоставленных строительной организацией предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, которые обслуживают работников непосредственно на стройплощадке.

      К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости выполненных работ в соответствии с действующим законодательством, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, на подготовку кадров и услуги кадровых агентств, гарантийный ремонт и обслуживание, связь, перевозку рабочих, почтовые и канцелярские расходы, арендные и лизинговые платежи и др.

      4.2. Группировка расходов строительных организаций по статьям.

      Группировка производственных затрат строительной организации по статьям нужна для учета, анализа и контроля, а также для составления годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

      Типовая группировка затрат на производство строительных работ предусматривает следующие статьи расходов:

• «Материалы»;
• «Расходы на оплату труда рабочих»;
• «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;
• «Накладные расходы».

      По  статье «Материалы» строительные организации отражают использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Покупные материальные ресурсы при их списании в себестоимость выполненных работ оцениваются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

      При этом, учитывая сложности документооборота в связи с разобщенностью объектов строительства и их удаленностью от управленческих структур, в строительных организациях целесообразно вести учет материалов по планово-учетным ценам с расчетом отклонений, в состав которых должны включаться все транспортно-заготовительные расходы.

      Продукция подсобных производств, используемая при выполнении строительно-монтажных работ, отражается в составе материальных затрат по фактической себестоимости изготовления в порядке, предусмотренном учетной политикой.

      Из  затрат на материалы, которые отражаются в себестоимости, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных материалов остатки материальных ресурсов, образовавшиеся при выполнении строительно-монтажных работ. К учету принимаются те возвратные отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем. Они оцениваются при принятии к учету на счете 10 «Материалы» по пониженной цене исходных материалов (по цене возможного использования), если они могут быть использованы с повышенными затратами для основного или обслуживающих производств. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые могут быть использованы в качестве полноценного материала. При возврате они принимаются к учету по цене исходного материала.

      По  статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда рабочих, занятых непосредственно на строительно-монтажных работах, включая не состоящих в штате и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также линейного персонала (мастеров, прорабов), включенного в состав участков и бригад. При этом в состав расходов на оплату труда входят:

      — плата, начисленная по установленным внутренними распорядительными документам организации (например, положениям об оплате труда) системам оплаты труда, включенным в коллективный договор и трудовые договоры с конкретными работниками;

      — выплаты компенсаций, связанные с режимом и условиями работы (например, за работу в ночное время, сверхурочно, в многосменном режиме, в тяжелых и вредных условиях, доплаты за разъездной и подвижной характер работ);

      — оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за 
неиспользованный отпуск, оплата времени медосмотров и исполнения 
гособязанностей, льготные часы подростков и кормящих матерей;

      — вознаграждение за выслугу лет;

      — выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты 
труда;

      — другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

      В статью «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов» включаются:

• затраты по оплате труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами, начисленной в соответствии с 
  установленными в организации системами оплаты труда;
• затраты на материалы, включая топливо и энергию, на эксплуатационные цели;
• амортизация строительных машин и механизмов;
• арендная плата за пользование строительными машинами и 
  механизмами;
• затраты на техническое обслуживание, диагностирование и все 
  виды ремонтов строительных машин и механизмов;
• затраты на перемещение всех видов грузов в пределах стройки;
• затраты на ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов 
  и пр.