Особенности организации учета затрат в строительных организациях

      6. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство строительных работ.

      6.1. Организация учета затрат на производство.

      Бухгалтерский учет затрат на производство ведется  строительными организациями на счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.

      Расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных  работ, согласно ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятельности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность в том, что в результате конкретной операции 
  уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует оплата в той или иной форме полученного имущества, работ или услуг.

      Расходы по обычным видам деятельности, как  уже отмечалось ранее, формируются в бухгалтерском учете в группировке по экономическим элементам и статьям затрат. При этом себестоимость выполненных работ формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не отражаются на счете 20, а предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся.

      Затраты отчетного периода на производство строительно-монтажных работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов и затрат.

      6.2. Учет материальных затрат.

      Материальные  затраты списываются на затраты  производства на основании отчетов производителей работ по форме М-29. В данном первичном документе материалы, использованные при производстве работ, показываются в натуральных единицах по объектам работ, статьям сметы на производство строительно-монтажных работ в сопоставлении со строительными нормами расхода или расходом материалов, согласованным с заказчиком. При этом стоимость израсходованных материалов оценивается в соответствии с принятой учетной политикой по планово-учетным ценам, средневзвешенной себестоимости, методам ЛИФО или ФИФО либо по себестоимости приобретения материалов. Списание материалов в производство отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Продукция и услуги вспомогательных производств и хозяйств списываются на затраты основного производства на основании документов, подтверждающих их отпуск для выполнения строительно-монтажных работ (накладных, ведомостей распределения продукции между объектами основного производства, рапортов, отчетов вспомогательных производств), непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства (дебет 20, кредит 23 «Вспомогательные производства»). При этом следует иметь в виду, что при наличии нескольких вспомогательных производств (например, по производству металлоконструкций, столярных изделий и пара) учет по ним должен вестись обособленно на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 23. При организации обособленного учета конструкций и деталей для строительства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» их списание в производство оформляется следующими проводками:

• дебет 21, кредит 23 — при принятии к учету изготовленных 
  вспомогательным производством конструкций и деталей для строительства на основании накладных на выпуск;
• дебет 20, кредит 21 — при использовании при строительно-монтажных работах конструкций и деталей собственного производства (на 
  основании накладных на внутреннее перемещение отчет по форме М-29).

      6.3. Учет заработной платы рабочих и отчислений на социальное страхование.

      Расходы на оплату труда принимаются к  учету в составе затрат на производство строительно-монтажных работ на основании документов, подтверждающих выполнение производственной работы в определенных условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установленных в организации для различных категорий' работников (табелей по учету рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или аккордную оплату труда и других документов. Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах, принимаются к учету по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Для особых условий выполнения работ  в строительстве законодательством и нормативными актами предусмотрена система надбавок и компенсационных выплат для всех организаций независимо от формы собственности.

      Во  всех случаях размер полевого довольствия  не может превышать установленную норму суточных. Оно выплачивается на основании приказа руководителя и табеля учета рабочего времени в соответствии с постановлением Минтруда России от 15.07.94 № 56.

      Работникам  строительных организаций, занятых  на работах в местностях с тяжелыми климатическими условиями, в соответствии с Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» выплачиваются надбавки к заработной плате, устанавливаемые уполномоченными органами в виде коэффициентов.

      Одновременно  с расходами по оплате труда к  учету принимаются также расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от сумм начисленной зарплаты, на основании ведомостей по расчету этих отчислений. В бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

      6.4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

      Затраты на содержание и обслуживание строительных машин и механизмов в соответствии с рабочим Планом счетов строительной организации относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные расходы» или на одноименный субсчет счета 23. Для учета работы строительных машин и механизмов установлены унифицированные формы первичных документов:

• рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1) применяется 
  для учета работы кранов различного назначения при почасовой оплате труда крановщика;
• путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2) применяется для учета работы строительных машин на автомобильном ходу 
  при почасовой оплате труда машиниста;
• рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма 
  ЭСМ-3) применяется для учета работы строительных машин и механизмов не на автомобильном ходу при почасовой оплате труда машиниста;
• рапорт-наряд (форма ЭСМ- 4) применяется для оформления и учета выполнения задания на сдельную работу на строительных машинах 
  и механизмах, при измерении выполненной работы в натуральном выражении (например, в кубометрах перемещенного грунта);
• карта учета работы (форма ЭСМ-5) применяется у исполнителя 
  для обобщения информации об отработанном времени и выполненных работах по каждой машине и механизму на основании форм 
  ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;
• журнал учета работы строительных машин и механизмов (форма ЭСМ-6) применяется заказчиком строительных машин и механизмов для учета полученных услуг;
• справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма 
  ЭСМ-7) применяется для расчетов и подтверждения сторонами вы 
  полненных работ.

      На  основании перечисленных документов расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов принимаются к учету в составе затрат основного производства с отражением по дебету счета 20 и кредиту счета 25 (23 субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов»).

      6.5. Учет накладных расходов.

      Накладные расходы строительной организации  учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который в рабочих планах счетов может именоваться «Накладные расходы» (при отсутствии других видов деятельности). Учет на счете 26 в части строительной деятельности ведется по номенклатуре затрат, обособленно по накладным расходам основного, вспомогательных производств и административно-хозяйственных расходов. Накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно между объектами строительства пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда производственных рабочих или с использованием других методов, установленных учетной политикой организации, со списанием с кредита счета 26 в дебет счета 20. Аналогично накладные расходы вспомогательных производств распределяются между этими производствами, а затем между отдельными видами их продукции пропорционально прямым затратам и списываются на затраты вспомогательных производств по кредиту счета 26 в дебет соответствующих субсчетов счета 23. Административно-хозяйственные расходы списываются ежемесячно согласно порядку, принятому в учетной политике. Строительные организации могут распределять эти расходы между объектами учета затрат аналогично накладным расходам основного производства и списывать по кредиту счета 26 в дебет счета 20 либо как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

      6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов.

      К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (с нарушением технических условий, установленных строительными нормами и правилами (СНиП), или проектного решения) выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации. К потерям от брака не относятся затраты по устранению дефектов, возникших по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который составляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии исполнителей. Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве» как разница между затратами на исправление брака и суммами, возмещенными виновниками. Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным объектам строительства по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были сданы в предыдущие годы, относятся на счет гарантийного резерва и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Гарантийные резервы» и кредиту счета 28.

      Строительная организация вправе создавать гарантийные резервы для исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пределах гарантийных сроков, которые предусмотрены действующим законодательством (от 2 до 5 лет) или конкретным договором на строительство.

      Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых расходов в зависимости от сложности и условий выполнения строительно-монтажных работ и с учетом сложившейся практики (в процентах к сметной (договорной) стоимости работ). Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет «Гарантийный резерв». При этом резервы, образующиеся по организации в целом без привязки к объектам, нужно использовать в течение финансового года. По окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается обратной проводкой по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 20 (или сторнируется). При образовании резерва под гарантии по конкретному договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока выполнения работ по договору, а расходуется в пределах установленного договором гарантийного срока. В этом случае до истечения срока гарантии неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оставаться на балансе строительной организации. При отсутствии гарантийного резерва затраты на брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах, списываются по кредиту счета 28 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в составе внереализационных расходов на субсчете «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году». 

      6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика.

      Основополагающими документами для отражения хозяйственных  операций у заказчика (заказчика-застройщика) являются Положение № 160 и ПБУ 2/94.

      Заказчики (заказчики-застройщики) при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

• незавершенное строительство;
• завершенное строительство;
• авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым 
  в строительстве объектов, в соответствии с договорами на 
  строительство.

      Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в себя:

      ■ расходы, связанные с его возведением (строительные работы, 
приобретение и монтаж оборудования, прочие капитальные 
затраты);

      ■ расходы на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору. 
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:

      ■ стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;

•        стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
•         затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
•        прочие затраты.

      По  этому принципу можно организовать и аналитический учет капитальных вложений в бухгалтерском учете.

      К числу названных расходов относятся и затраты по содержанию застройщиков. Они производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объекта.

      При реализации инвестиционных проектов за счет бюджетных средств расходы на содержание заказчика-застройщика ограничены установленным нормативом. При строительстве за счет иных средств (юридических и физических лиц) лимит средств на содержание службы заказчика-застройщика не установлен и определяется организацией самостоятельно.