Особенности организации учета затрат в строительных организациях

      К статье «Накладные расходы» относятся расходы по обслуживанию строительного производства и управлению им. В их состав входят административно-хозяйственные затраты, расходы по обслуживанию работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие расходы, относящиеся к накладным расходам строительной организации.

      Административно-хозяйственные  расходы включают:

• расходы на оплату труда административного персонала с отчислениями на социальные нужды, исчисленными от этой зарплаты;
• расходы на связь и канцелярские расходы;
• расходы на содержание, эксплуатацию и проведение всех видов 
  ремонтов административных зданий, сооружений, помещений, офисного инвентаря и оборудования;
• расходы, связанные со служебными разъездами административно-управленческого персонала, включая содержание и эксплуатацию 
  служебного легкового транспорта, наем легковых автомобилей для 
  служебных целей и компенсации за использование личных легковых 
  автомобилей;
• расходы на служебные командировки;
• амортизацию и арендную плату по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления;
• представительские расходы;
• расходы на консультационные, информационные и аудиторские 
  услуги;
• другие административно-хозяйственные расходы, в том числе 
  оказываемые сторонними организациями.

      К расходам на обслуживание работников строительства относятся:

• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой строи 
  тельных кадров;
• расходы на обеспечение на объектах строительства бытовых и 
  санитарно-гигиенических условий для работников, в том числе:

      а) на содержание санитарно-бытовых помещений, передвижных и 
сборно-разборных зданий, включая их амортизацию, расходы на их уборку, отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, оплату труда 
обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование;

      б) на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бес 
платно непосредственно на строительной площадке медицинским 
учреждениям и организациям общественного питания;

      в) на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие в их содержании;

      — расходы на оплату труда и технику безопасности, включая:

      а) износ и затраты по ремонту спецприспособлений и стирке спецодежды;

      б) стоимость бесплатно выдаваемых нейтрализующих веществ, 
жиров, молока и т.п. в случаях, предусмотренных законодательством;

      в) затраты на приобретение аптечек и медикаментов;

      г) затраты на обучение рабочих безопасным методам труда, приобретение инструкций, справочных материалов, затраты на оформление 
средств наглядной агитации по технике безопасности;

      д) прочие расходы, предусмотренные отраслевой номенклатурой 
мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих капитальный характер.

      В расходы на организацию работ на строительных площадках включаются:

• амортизация или стоимость (при стоимости менее 10 000 руб. 
  за единицу) инструмента и производственного инвентаря, используемых при производстве строительных работ;
• амортизация и расходы на ремонт, содержание и разборку временных сооружений, приспособлений и устройств, используемых при 
  строительстве объектов, к которым относятся:

      а) приобъектные конторы и складские помещения и сооружения;

      б) бытовые помещения для рабочих;

      в) вспомогательные приспособления и инвентарь — настилы, стремянки, лестницы, леса и подмости, сооружения, приспособления и 
устройства по технике безопасности;

      г) временные разводки сетей электроэнергии, воды, пара и воздуха в пределах стройплощадки;

      д) расходы, связанные с приспособлением строящихся зданий и 
сооружений вместо строительства указанных выше;

• расходы по содержанию или найму пожарной и сторожевой охраны;
• расходы на выполнение нормативных работ для строительства, 
  а также связанные с изобретательством и рационализацией;
• расходы на геодезические работы и проектирование производства строительно-монтажных работ;
• расходы на содержание собственных производственных лабораторий и оплата услуг лабораторий других организаций;
• расходы на благоустройство и содержание строительных площадок, в том числе на уборку территории, вывоз мусора и освещение 
  строительных площадок и прилегающих территорий;
• расходы по подготовке объектов строительства к сдаче в составе:

      а) расходов на оплату труда дежурных слесарей-сантехников, электриков, ключниц и рабочих по уборке объекта с отчислениями на социальное страхование;

      б) материалов, расходуемых на уборку;

      в) расходов на вывоз строительного мусора по завершении строительства;

      г) расходов на отопление и освещение объектов в период сдачи;

      д) расходов по перебазированию строительных организаций в пределах стройки.

      К прочим накладным расходам относятся:

• расходы по обязательному страхованию имущества строительной организации, отдельных категорий ее работников в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• рекламные расходы;
• налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством РФ;
• пособия, выплачиваемые на основании судебных решений, в связи с потерей трудоспособности в результате производственных травм;
• затраты по добровольному страхованию имущества строительной организации, жизни работников и гражданской ответственности 
  за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;
• отчисления в резервы, предусмотренные учетной политикой 
  организации;
• дополнительные затраты, связанные с ведением строительно- 
  монтажных работ вахтовым методом;
• затраты на перебазирование строительных организаций и их 
  подразделений на другие стройки;
• затраты, связанные с набором рабочих;
• затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения 
  строительно-монтажных работ;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией 
  основных средств природоохранного назначения;
• другие расходы, принимаемые в расчет при определении договорной стоимости подрядных строительно-монтажных работ.

      5. Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

      Объектом  бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным договором подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, проводимых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по отдельному договору.

      В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) затраты на производство строительно-монтажных работ могут учитываться позаказным методом или методом накопления затрат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

      Основным  методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод. При этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по условиям договора.

      Учитывать затраты на производство строительно-монтажных  работ методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат разрешено строительным организациям, выполняющим однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется между сданными работами и незавершенным производством в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производства на начало отчетного периода.

      Пример. На 1 февраля 2006 г. остаток незавершенного производства составлял: по сметной стоимости — 400 000 руб., по фактической себестоимости — 340 000 руб.

      Выполнено за февраль строительно-монтажных  работ по сметной стоимости — 600 000 руб., по фактической себестоимости — 560 000 руб.

      Сданы в феврале заказчику выполненные  работы по сметной стоимости — 800 000 руб.

      Остаток незавершенного производства на 1 марта 2006 г. по сметной стоимости составляет 200 000 руб. (400 000 + 600 000 - 800 000). 

      Фактические затраты между незавершенным производством рассчитываются в следующем порядке.

1. Определяется соотношение между фактическими затратами и договорной стоимостью работ: (340 000 руб. + 560 000 руб.) : (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 0,9 (или 90%).
2. Определяется сумма фактических затрат, относящаяся к сданным в феврале строительно-монтажным работам: 800 000 руб. х 0,9 = 720 000 руб.

      3. Определяется фактическая  себестоимость незавершенного производства по состоянию на 1 марта 2006 г.: 340 000 руб. + 560 000 руб. - 720 000 руб. = 180 000 руб.

      Поскольку основой договорной цены на подрядные  работы является сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строительстве норм и нормативов, в строительных организациях успешно применяется нормативный метод учета затрат на производство. Этот метод предусматривает создание в строительной организации на основе норм, заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выполнения работ. На основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов). По объекту или договору в целом нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются документами, лимитирующими расход и сигнальными документами об отклонениях от норм. Например, для обоснования расхода материалов на производство работ и расчета отклонений в строительстве применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету (форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в натуральных единицах измерения отражается фактический и нормативный расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются объяснения причин отклонений, затем его проверяют инженерные службы организации и утверждает руководитель. При сдельной оплате труда в нарядах на производство работ указываются нормативные затраты труда (в человеко-часах) в сопоставлении с фактическими, нормативное использование строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для рабочих установлены оклады), нормативный метод учета затрат не применяется или отклонения по отдельным статьям фактических затрат выявляются расчетным путем в сопоставлении с соответствующими статьями нормативной калькуляции.

      Учет затрат на производство строительно-монтажных работ во всех случаях (при применении любого метода учета затрат) ведется на основании надлежащим образом оформленных первичных документов с обязательным кодированием по объектам строительства, видам работ, статьям и элементам затрат.