Особенности метода учета затрат"Дрирект-костинг"

Содержание

Введение……………………………………………...…………….……………3

1. Теоретическая часть

1.1 История возникновения системы «директ-костинг»………….………….5

1.2 Понятие, сущность системы «директ-костинг» …………….……………8

1.3 Особенности  и значение системы «директ-костинг»……….………...…10

2. Практическая часть

2.1. Исходные даны………………………………………………………….…14

2.2. Расчетная часть………………………….………………………...…….…17

2.3. Бухгалтерские  справки………………………………….………………....29

Заключение…………………………………………………….…………..……35

Список  литературы………………………………………….…………….……36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Понятие «директ-костинга» пришло в Россию с Запада. Данный метод учета затрат широко применяется во многих западных странах. Ученые говорят об эффективности использования данного метода. Однако в России он известен скорее как идея и на практике начинает развиваться совсем недавно. Это обусловлено с тем, что ученые не пришли к единому мнению. Многие книги по «директ-костингу» известны только в переводе. В российской литературе, как оказалось, не так много книг посвященных этому методу калькулирования себестоимости. В них разные точки зрения, в каждой выделяют свои плюсы и минусы.

      В основе данного метода лежит  разделении затрат на постоянные  и переменные. Отсюда возникает сложность, что относить к переменным, а что к постоянным затратам, как правильно вести учет таких затрат. К тому же отсутствует законодательная база по применению данного метода. Это говорит о том, что несмотря  то, что  мировой опыт свидетельствует об эффективности  использования директ-костинга, в России он еще недостаточно изучен и применяется только в управленческом учете. Хотя возможно, что решив все эти проблемы, «директ-костинг» имел бы большие перспективы. Из этого следует, что директ-костинг является актуальнейшей темой на сегодняшний день, и поэтому он выбран для написания этой работы.

      Цель данной работы - раскрыть  понятие «директ-костинга».

    Для достижения этой цели поставлены следующие  задачи:

    - изучить историю развития директ-костинга  и выделить из разных мнений  экономистов общие положения,  которыми можно было бы определить понятие «директ-костинг»;

    - изучить разные виды «директ-костинга»,  его преимущества и недостатки;

    - найти примеры применения «директ-костинга»  в российской экономике.

    В качестве метода исследования в данной работе применяется как дедукция, так и индукция. В первом случае используется теоретический материал (в основном учебная литература и статьи) и на его основе приводятся примеры из жизни. Этот метод доминирует в основной части моей работы. Заключение же написано, используя метод индукции. Проанализировав все факты, приведенные в основной части, были сделаны выводы, изложенные в заключении.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Теоретическая часть

    История возникновения системы «директ - костинг»

      Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство, угольное, переработка шлаков, плавка, кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

    Впервые в пользу граничных затрат высказался немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дегрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году.

       На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы"¹.

       Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели  под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

       В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — "Директ-костинг", согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем "Директ-костинг" стал преобладающим методом учета затрат.

      Следует иметь в виду, что появление "Директ-костинга" имело и бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если исходить из правильности данного подхода то, естественно, в состав себестоимости можно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

       В 30-е годы ХХ века исследования в области  системы "Директ-костинг" также  провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

       Значительный  вклад в развитие идеи "Директ-костинг" внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам "Директ-костинга". Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

      Значительное развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

      Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда  Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

      В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии  данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". 

Понятие и сущность системы «директ - костинг».  

       Система "директ-костинг" представляет собой  систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

     Переменными называются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой  активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

       К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

       В качестве постоянных расходов выступают  часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится более наглядной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

       Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой  «директ-костинг», основанный на  использовании в учете данных  только о переменных (операционных) затратах.