Особенности метода учета затрат"Дрирект-костинг"

2) развитой  «директ-костинг», при котором в  себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

       Простой «директ-костинг» базируется на следующих  принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

• себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

• сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

       В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Маржинальный доход, представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Так же рассчитываются такие показатели как выручка от продажи продукции, переменные затраты , постоянные затраты .

       Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

       В условиях развитого «директ-костинга»  рассчитывается полумаржа (разность валовой  маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие  «вклад продукта» позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

       При этом себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Метод «вклад продукта»  позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

       Использование развитого «директ-костинга» привело  к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.

       Директ-костинг  позволяет определить критический  объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

       Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

       О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где

       О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена единицы продукции, ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции. 

Особенности и значение системы «директ-костинг»

       Важнейшей особенностью системы "директ-костинг" является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на счет финансовых результатов.

        Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

       Еще одно преимущество системы "директ-костинг" состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции, переменные затраты, маржинальный доход, постоянные затраты  и прибыль. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения.

       При использовании "директ-костинга" размер прибыли определяется уровнем  переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

       С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

       На  основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

       В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

       Одним из важных преимуществ использования  в учете системы "директ-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом  производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

      Благодаря использованию "директ-костинга" значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы "директ-костинг" при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов.

       Таким образом система "директ-костинг" позволяет:

- определять формы зависимости затрат от объемов производства;

- получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

- рассчитывать критическую точку объема продаж;

- оптимизировать товарный ассортимент;

- прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

- принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

- проводить эффективную ценовую политику;

- решать тактические задачи управления предприятием.

      От 40 до 90% российских компаний применяют в своей управленческой практике «директ-костинг». Однако статистику несколько омрачает то, что это применение носит или сугубо формальный, или очень ограниченный характер

      Западные  предприятия, как правило, используют систему "директ-костинг" параллельно  с системой "стандарт-кост". Они  взаимно дополняют друг друга. Это  неслучайно, поскольку известно, что  нормируются именно переменные затраты. Таким образом, совместное использование двух систем позволяет не только вести раздельный учет расходов, но и планировать деятельность организации на перспективу, основываясь на нормативном значении затрат. Несмотря на различия, "директ-костинг" и "стандарт-кост" выполняют целый ряд общих функций.

      Следует отметить, что ведение учета в  рамках системы "директ-костинг" осложняется трудностью подразделения  издержек производства на переменные и постоянные (большая часть расходов предприятия носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая классификация не может быть неизменной на предприятии и должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования. 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть

Исходные  данные

Сведения  о предприятии.

    Химический  завод вырабатывает жидкую каустическую соду и едкий натр (твердый, плавленый).

    Жидкая  каустическая сода является основным компонентом для производства едкого натра. Вместе с тем она может быть реализована и использована другими предприятиями.

    Процесс получения жидкой каустической соды осуществляется путем последовательной переработки исходного сырья (поваренной соли) в двух пределах:

    - на первом переделе путем электролиза  поваренной соли получают раствор каустика. Получению раствора каустика сопутствует образование побочной продукции - хлора-газа и водорода;

    - на втором переделе методом  уварки  раствора каустика получают  жидкую каустическую соду.

    Производство  раствора каустика и жидкой каустической соды осуществляется в цехе № 1, а едкого натра - в цехе № 2. Раствор каустика является полуфабрикатом для изготовления жидкой каустической соды. В свою очередь, жидкая каустическая сода служит полуфабрикатом для изготовления едкого натра. Оба эти полуфабриката предварительно сдаются на склад полуфабрикатов собственного производства.

    Кроме основных цехов на химическом заводе имеется цех вспомогательного производства – парокотельная. 
 
 
 
 
 
 

    Остатки по счетам бухгалтерского учета

    на  начало _________ месяца 200__г.

                                                                                               Таблица 1

 

    Плановая  калькуляция себестоимости единицы продукции

1 т жидкой каустической  соды.

Таблица 2