Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

       1.3. Характеристика и документальное оформление основных форм расчетов с различными дебиторами и кредиторами. 

       Основными нормативными актами, регулирующими  порядок  ведения бухгалтерского учета  на объекте исследования на сегодняшний день являются:

       1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1, 2, 3.

       2. Налоговый кодекс РФ. Ч.1,2,3.

       3.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129-Ф3. ред. от 30.06.2003г.

       4.  Положение по ведению бухгалтерского  учета и годовой отчетности  в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ  от 24.03.2000 г. №31. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.01.2000 г. №94н.

       6. Приказ Минфина РФ от 13.01.2003 г.  «О формах бухгалтерской отчетности организации».

       7. Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации.  Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г.  №60н.

        9. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

       Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Агрегат Плюс» ведется структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

       Ответственным за учет расчетов с дебиторами и  кредиторами на объекте исследования является  сектор учета расчетных операций, в составе бухгалтерии ООО «Агрегат Плюс».

         В обязанности сектора учета  расчетных операций  в ООО «Агрегат Плюс» входит:

       - формирование полной и достоверной  информации о   хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

       - обеспечение контроля над наличием  и движением имущества и рациональным  использованием производственных  ресурсов в соответствие с  утверждёнными нормами, нормативами  и сметами;

       - своевременное предупреждение негативных  явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;

       - выявление внутрипроизводственных  резервов, их мобилизация и эффективное  использование.

       К расчетам  с дебиторами и кредиторами  относятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и  заказчиками, с персоналом, с учредителями, расчеты по имущественному страхованию, по претензиям,  расчеты с прочими кредиторами и дебиторами, расчеты с обособленными подразделениями (филиалы).

       Документальное  оформление хозяйственных операций определено Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а так же хранения первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

       При отгрузке товаров, выполнения работ  или услуг выписываются документы  в двух экземплярах - товарная накладная  или акт и счет – фактура. Затем  выписанные документы оформляются  подписями ответственных лиц  и печатями, после чего информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

       Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится в ООО «Агрегат Плюс» на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

             Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне ответственному лицу предприятия выдаётся доверенность (форма №М-2) (приложение 3).

       По  договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов счёт-фактура и товарная накладная (приложение 4,5).

       К расчетам организации с работниками  по прочим операциям относятся расчеты  по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, образование и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.

       При выдаче денежных средств работникам на прочие нужды оформляется расходных кассовый ордер (приложение 6). В течение отчетного периода бухгалтер может сформировать отчет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и увидеть и общую задолженность, и  задолженность по отдельным сотрудникам.

       Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам  в уставной капитал, по выплате доходов  и другим операциям организации  с акционерами  акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива; по вкладам в уставной капитал государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам.

       Под расчеты с разными дебиторами и кредиторами понимаются расчеты  по имущественному страхованию и  личному страхованию, по претензиям, по депонированной заработной плате и других выплат, по исполнительным листам и др. При депонировании заработной платы составляется реестр депонентов, который позволяет контролировать суммы и работников, не получивших выплат. При выявлении несоответствия цен, качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей, при этом  составляется акт.

       Такой вид расчета с дебиторами и кредиторами как страхование может быть добровольным, действующим на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательным, действующим в силу закона. Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховые выплаты страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленный срок.

       К сожалению, в исследуемой организации  существуют проблемы, связанные с  документальным оформлением расчетов с дебиторами и кредиторами. К наиболее актуальным проблемам можно отнести недостаток контроля за поступлением в бухгалтерию первичных документов от поставщиков и подрядчиков. Очень часто товарные накладные, акты выполненных работ просто теряются и  не принимаются к учету; несоблюдение договорных отношений, которые связаны с ослабленным контролем за счетами с покупателями и заказчиками.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

2.1. Учет дебиторской  задолженности за  покупателями и  заказчиками 

       Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно, то есть дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение [1,с.87].

       Для учета расчетов с дебиторами бухгалтерией предприятия ООО «Агрегат Плюс», на основании утвержденного рабочего плана счетов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором отражаются расчеты за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Этот счет применяется также предприятием и для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;

       Рассмотрим  порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности. В ООО «Агрегат Плюс» выполняют развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек, представленную в таблице 4.

                                                                                                            Таблица 4

       Развертка дебиторской задолженности на ООО «ПродАгро»  по периодам  возникновения за 2008 год, тыс. руб. 

       После проведения развертки  бухгалтерия  ООО «Агрегат Плюс» анализирует  полученные результаты.  Из таблицы 4 видно, что на ООО «Агрегат Плюс» при общей величине дебиторской задолженности  за 2008 год в 51926 тыс. руб. просроченная задолженность составляет 239 тыс. руб. или 0,46%.

       Таким образом, в течение 2008 года на ООО «Агрегат Плюс» прослеживается тенденция исключения доли просроченной дебиторской задолженности из общего размера дебиторской задолженности, кроме того срок просроченной задолженности составляет от 30 до 60 дней, т.е. «просрочка» не является критической. Практика контролирования движения дебиторской задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность, нереальную к взысканию. Следовательно, необходимо регулярно проводить мониторинг дебиторской задолженности для того, чтобы своевременно предпринять меры к ее взысканию.

       Анализируя  дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным  долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем. Полезно разбить дебиторов минимум на три группы:

       1) группа дебиторов со сроками  погашения меньше среднего показателя;

       2)группа  дебиторов со сроками погашения,  примерно соответствующими среднему  показателю;

       3) группа дебиторов со сроками  погашения, превышающими средний  показатель.

       Особое  внимание, конечно, должно быть уделено  третьей группе дебиторов: по отношению  к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

       При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения  долга от дебитора. Уровень этого  риска, естественно, не одинаков и зависит  от финансового положения каждого  конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).