Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

       - выросла задолженность перед  внебюджетными Фондами на 115тыс.  руб.;

       - задолженность перед бюджетом  увеличилась на 76 тыс. руб.;

       - снизилась задолженность перед  поставщиками предприятия на 1216 тыс. руб.

       Проведенный анализ позволяет установить прямую зависимость влияния  используемых предприятием форм расчетов на финансовый цикл и платежеспособность предприятия.                           

       Так, ускорение оборачиваемости  оборотных  средств предприятия позволяет получить ему дополнительную прибыль, за счет освобождения свободных денежных средств и направить их в хозяйственный оборот предприятия, в результате чего в конечном итоге повышается и         платежеспособность предприятия.

       Для контроля за изменениями  как дебиторской, так и кредиторской задолженности предприятия, а также для улучшения  качества показателей расчетных отношений предприятия со своими кредиторами и дебиторами ему следует обращать внимание на дальнейшую оценку соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей; своевременно выявлять недопустимую просроченную кредиторскую задолженность; производить более тщательный контроль за состоянием расчетов по просроченным задолженностям. 

       1.2. Понятие и виды  дебиторской и  кредиторской задолженности 

       Под дебиторской задолженностью, в современной  литературе, понимают право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее  из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной  деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [1, с.57].

       В экономической литературе выделяется следующая классификация дебиторской  задолженности: 

                                                                                                           Таблица 2

                Классификация дебиторской задолженности  организации 

       По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, неликвидную и среднеликвидную задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность со сроком погашения до одного месяца является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая не может быть конверсирована в денежные средства, является неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности, за исключением краткосрочной и безнадежной, являются среднеликвидными.

       Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по элементам:

       - задолженность покупателей и заказчиков — задолженность покупателей и   заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы;

       - векселя к получению — задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленная товарными векселями;

       - авансы выданные — задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

           - задолженность зависимых и дочерних обществ — задолженность дочерних и зависимых обществ;

       - прочие дебиторы — задолженность подотчетным лицам, по налогам и сборам, по ссудам работникам и др.

       По срокам образования дебиторскую задолженность можно разделить на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается дебиторская задолженность со сроком погашения до 30 дней, среднесрочной — от 1 до 12 месяцев, долгосрочной — свыше 12 месяцев.

       Вопрос  деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен  для анализа деловой активности организации. Общепринятой границей между  долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено  действующим Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

       Учитывая  просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность  мер, принимаемых поставщиками для  ускорения полученных средств [9,с.23].

       По целесообразности образования дебиторская задолженность может быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается ДЗ, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормальными сроками документооборота. Просроченная задолженность — ДЗ, связанная с ошибками договоров и т.д. — является неоправданной.

       В зависимости от обеспечения дебиторская задолженность классифицируется как обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Дебиторская задолженность может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

       По степени надежности возврата можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную ДЗ. Надежной признается ДЗ в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. Сомнительной является прочая дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок давности истек, а также дебиторская задолженность, признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и другие).

       Соблюдение нормы закона является следующим классификационным признаком, в соответствии с которым ДЗ можно подразделить на надлежаще истребованную и не истребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность в случае подтверждения третьей стороной своих обязательств, а также если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях ДЗ признается как не истребованная. По степени подверженности планированию можно выделить планируемую и не планируемую ДЗ. Ожидаемая величина задолженности по условиям договора, в которых предусмотрена отсрочка, рассрочка платежа является планируемой. Прочие виды задолженности которые возникли в ходе хозяйственной деятельности, относятся к не планируемой задолженности.

       По возможности осуществления контроля выделяют контролируемую и не контролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой считается ДЗ в том случае, если имеется заинтересованное лицо, которому должна организация или которое должно организации. Прочие виды задолженности являются не контролируемыми.

       Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято  называть кредиторской или дебиторской  задолженностью в зависимости от того, кто является должником. Так как понятия дебиторской и кредиторской задолженности взаимосвязаны, то целесообразно рассматривать их параллельно. Итак, кредиторская задолженность – это обязанность организации передать финансовые и  нефинансовые активы юридическим или физическим лицам, возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости. В результате проведенных исследований существенно уточнена по новым признакам классификация кредиторской задолженности, представленная в таблице3.

       Таблица 3                                                                                                                 

       Классификация кредиторской задолженности организации

        По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей организации, относятся к несрочной для погашения КЗ, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения долга.

       При учете состояния финансовой деятельности организации важное место занимает анализ кредиторской задолженности, под  которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и  кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

       Большое значение имеет анализ задолженности  в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность  делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

       Такое деление важно при анализе  ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).[11,с.56]

       При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

       Таким образом,  дебиторская и кредиторская задолженности возникают при осуществлении расчетов в процессе выполнения организацией своих функций. При этом кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по суммам оплаты труда и дополнительных выплат. В свою очередь отгружая продукцию или оказывая работы и услуги, хозяйствующий субъект, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. он, по сути, кредитует покупателей. Поэтому в течение периода времени от момента отгрузки до момента поступления платежа средства образуют дебиторскую задолженность, а сумма долга с момента получения продукции до момента ее оплаты отражается у покупателей в виде кредиторской задолженности. Поэтому, если для одного экономического субъекта это дебиторская задолженность, то для его контрагента это кредиторская задолженность, в связи с чем необходимо исследовать эти экономические явления взаимосвязано. Количественно величина дебиторской задолженности зависит от объема реализации в кредит и промежутка времени между реализацией и получением выручки, соответственно величина кредиторской задолженности зависит от объема предоставленного кредита и среднего промежутка времени между получением продукции (работ, услуг) и ее оплатой. На качество ДЗ и КЗ оказывают влияние виды расчетов (использование расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры ДЗ и КЗ), профессионализм сотрудников организации, условия расчетов, система контроля и др.