Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

       В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность  невозможно будет взыскать, создается  резерв на ее покрытие. В связи с  этим:

       - безнадежная задолженность относится  на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

       - дебиторская задолженность на  конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

       Отсутствие  полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно.

       Ежеквартально организация должна проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности, и применяется общий подход в отношении более мелких.

       Политика  сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует  провести поставщик в отношении  покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение. И, наоборот, за досрочную оплату счетов поставщики предоставляют покупателям скидки. Однако предоставление скидок приведет к дополнительным расходам. Поэтому нужно сопоставить планируемую дополнительную прибыль с дополнительными расходами и только после этого сделать вывод о целесообразности данной меры.

       2.2. Учет дебиторской  задолженности за  подотчетными лицами 

       Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы на мелкие хозяйственные расходы и  на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. [13,с.365].

       Подотчетные суммы в ООО «Агрегат Плюс»  учитывают на активном синтетическом  счете  71 "Расчеты с подотчетными лицами", который используется для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

       При направлении сотрудника в командировку организация выдает аванс на предстоящие расходы. В зависимости от того, куда едет работник по России или за границу, аванс выплачивается в рублях либо в валюте.

       Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, предусмотрено, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, организации выдают в пределах тех сумм, которые установлены именно для этой поездки. Сумма аванса зависит от продолжительности командировки, от места назначения, от вероятных дополнительных затрат.

       Приведенная норма документа не содержит запретительных формулировок о возможности проведения расчетов при завершении командировки по согласованию с работником.

       При выдаче наличных средств под отчет передача их одним лицом другому не допускается.

       Аванс наличными может быть выдан при  условии полного отчета работника  по ранее выданному ему авансу.

         Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. N 18) "лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним".

       Трудовыми договорами и внутренними локальными актами организации (например, положением о подотчетных суммах) может быть установлен и иной срок отчета по полученному  авансу, а так же порядок и сроки возмещения командировочных расходов.

       На  практике встречается ситуация, когда  работник предприятия увольняется, не отчитавшись по ранее полученным им денежным средствам на командировочные  расходы, хозяйственные и другие нужды предприятия. В результате на счете 71 образуется дебетовое сальдо, которое аккуратно переписывается бухгалтерами из месяца в месяц, из года в год.

       При увольнении работник обязан заполнить  обходной лист, в котором ставятся отметки всех служб и отделов  предприятия, что он никому ничего не должен и что с ним за все рассчитались. Бухгалтерия также делает в обходном листе отметку после полного расчета с работником.

       Однако  иногда работника увольняют, не произведя  с ним окончательный расчет. Если по вине бухгалтерии не произведен окончательный расчет с работником, то дебиторскую задолженность по счету 71 на финансовые результаты списывать неправомерно, ее необходимо взыскать с бухгалтеров, если они нарушили порядок выдачи денег под отчет и не приняли соответствующих мер по их погашению. Если же окончательный расчет с работником не произведен в результате иных причин (не по вине работников бухгалтерии) и в судебном порядке или каким-то иным образом (например, в случае смерти работника), взыскать денежные суммы с уволившихся работников не представляется возможным, то при наличии решения суда о невозможности взыскания задолженности, ее списывают на финансовый результат (Дт сч. 91, субсчет "Прочие расходы", Кт сч. 71). 

       2.3. Учет прочей дебиторской задолженности  

       Помимо  задолженностей покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, перед организацией может возникать задолженность других дебиторов.

       Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений суда. Дебетовое сальдо  счета 76 показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

       В ООО «Агрегат Плюс» открыт субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки. Страховые платежи сначала отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.

       По  дебету счета 76-1 отражается перечисление страховых платежей (Кт сч. 51). А так же в дебет счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Кт сч. 01,04,07,10,41,43 и др.).

         На субсчете 2 "Расчеты по претензиям" счета 76 предприятием отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков, подрядчиков, учреждений банков и других организаций.

       Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 "Расчеты  по претензиям", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

       На  субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" бухгалтерией предприятия учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3.

       На  субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам"  бухгалтерией учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). При выплате депонированных сумм дебетуют счет 76-4, кредитуя при этом получателю счета учета денежных средств. По дебету  субсчета 76-4 может отражаться сумма депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

       В заключение  отметим, что анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

       Так как управление и контроль дебиторской  задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс контроля ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

       По  мнению ряда экономистов, формирование основных принципов контроля  дебиторской задолженностью осуществляется по следующим этапам:

       -анализ  дебиторской задолженности предприятия; 

       -выбор  вида кредитной политики предприятия  по отношению к покупателям  продукции; 

       -определение  возможной суммы оборотного капитала, которая направлена на дебиторскую задолженность по коммерческому и потребительскому кредитам;

       - формирование системы кредитных  условий; 

       -формирование  стандартов оценки покупателей  и дифференциация условий предоставления  кредита;

       - формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

       -обеспечение  использования на предприятии  современных форм рефинансирования  дебиторской задолженности; построение  эффективных систем контроля  движения и своевременной инкассации  дебиторской задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ГЛАВА 3. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

       3.1. Учет расчетов  с поставщиками 

       К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

       Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

       В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденным законом МинФина РФ № 94н, учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется  бухгалтерией ООО «Агрегат Плюс» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете бухгалтерией предприятия отражаются все расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

       Счет  по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует  о суммах авансов и предоплате, перечисленной поставщиками; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате  акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

              Все операции, связанные с расчётами за приобретённые  товары и готовую продукцию,  бухгалтерия ООО «Агрегат Плюс» проводит по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

       Учетной политикой и рабочим планом счетов ООО «Агрегат Плюс» предусмотрено открытие к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  пять субсчетов:

       1-й-  « Расчеты с поставщиками по  авансам, выданным в рублях»,

       2-й-  «Расчеты с поставщиками за  поставленные ценности в рублях»,

       3-й-  «Расчеты с поставщиками по  авансам выданным в валюте»,

       4-й-  «Расчеты с поставщиками за  поставленные ценности в  валюте»,

       5-й  – «Расчеты по векселям выданным».

       В составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на анализируемом предприятии, немалый удельный вес занимают расчеты за  товары и услуги.