Из выше представленной таблицы видно,
что арифметическая проверка не выявила
отклонений. Отсюда следует вывод о правильности
формирования и отражения на счетах выручки
от реализации продукции (услуг) и, следовательно,
правильного отражения в отчетности, что
не приводит к искажению информации. Но
для более точного заключения необходимо
более глубокое изучение и более детальная
проверка сумм формирования выручки от
продаж, работ, услуг.
4.2 Аудит
прочих доходов и расходов
Целью аудита доходов и расходов
организации является определение и аудит
прочих доходов и расходов начинаем с
изучения учредительных документов, учетной
политики организации и т.д. Проведенные
процедуры проверки формирования показателей
отчета о финансовых результатах позволяют
подтвердить достоверность показателей,
формирующих прибыль. Доходы, отличные
от доходов от обычных видов деятельности,
считаются прочими поступлениями (п. 4
ПБУ 9/99). Расходы, отличные от расходов
по обычным видам деятельности, считаются
прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). Для обобщения
информации о прочих доходах и расходах
на ОАО «N» используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы
и расходы» на предприятии открыты следующие
субсчета:
91/1 «Прочие доходы»
91/2 «Прочие расходы»
91/5 «Использование прибыли»
91/9 «Сальдо прочих доходов
и расходов».
По окончании отчетного года
все субсчета открытые к счету 91 (кроме
субсчета 91/9) закрываются внутренними
записями на субсчет 91/9.
По окончании каждого месяца
сальдо доходов и расходов со счета 91/9
«Прибыль/убыток от продаж» переносится
на счет 99 «Прибыли»:
Дт счета 91/9 – Кт счета 99 – получена
прибыль.
К прочим доходам в сумме 8121
тыс.руб. ОАО «N» в 2012 году отнесены:
- реализация основных
средств 360 тыс.руб.;
- доходы от сдачи имущества
в аренду 3 004 тыс.руб.;
- доходы от переоценки ценных
бумаг 2 744 тыс.руб.;
- штрафы, пени, неустойки 512 тыс.руб.;
- возмещение причиненных
убытков 478 тыс.руб.;
- прочие 1 023 тыс.руб.
К прочим расходам в сумме 26287
тыс.руб. ОАО «N» в 2012 году были отнесены:
- расходы от реализации основных
средств 154 тыс.руб.;
- расходы от списания (реализации,
ликвидации) прочих активов 96 тыс.руб.;
- содержание непроизводственной
сферы 3 068 тыс.руб.;
- услуги банка 2 062 тыс.руб.;
- резерв по сомнительным долгам
5 408 тыс.руб.;
- выплаты социального характера 3 095
тыс.руб.;
- культурно-массовые мероприятия
1 860 тыс.руб.;
- физкультурно-оздоровительные
мероприятия 1 926 тыс.руб.;
- прочие 8 618 тыс.руб.
Сверим данные отчетности по
строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие
расходы» Отчета о финансовых результатах
с данными Главной книги за 2012 год.
Согласно отчету о финансовых
результатах:
прочие доходы =8121 тыс.
руб.,
прочие расходы =26287 тыс. руб.
Сверим с Главной книгой:
прочие доходы = 8121052,44 руб. »8121 тыс. руб.
прочие расходы = 26287014, 01 руб.»26287тыс. руб.
Можно сделать вывод, что данные
главной книги соответствуют данным отчета
о финансовых результатах .
Аудит прочих доходов и расходов
включал ряд последовательных этапов,
в ходе которых были проведены:
- установлена правильность
выполнения требований законодательства
о порядке отнесения и учета прочих доходов
и расходов;
- проверка правильности оформления
первичной документации по отражению
прочих доходов и расходов;
- проверка полноты и своевременности
отражения прочих доходов и расходов;
- сверка данных аналитического
учета прочих доходов и расходов с остатками
синтетического учета 91 счета. Были
выборочно проанализированы операции
по отражению прочих доходов и расходов
в бухгалтерском учете. В состав проверяемых
документов вошли договоры купли-продажи
материальных ценностей, кредитные договоры,
регистры бухгалтерского учета. Данные
аналитического учета соответствуют остаткам
по счетам синтетического учета;
проверка правильности записей,
произведенных в Главной книге. Данная
проверка осуществлялась путем подсчета
сумм оборотов и сальдо по счету 91 «Прочие
доходы и расходы». Расхождений не выявлено.
4.3 Достоверность
учета финансовых результатов
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг ОАО «N», отраженная
по строке 2110 «Выручка» отчета о финансовых
результатах, представляет собой:
Таблица 4.11 – Выручка, (тыс.руб.)
п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Выручка от реализации услуг
по транспортировке сетевого газа |
586 493 |
502 605 |
1.1 |
из них выручка в части специальной
надбавки к тарифу на транспортировку
газа |
107 265 |
97 850 |
2 |
Выручка от реализации сжиженного
газа |
110 203 |
132 420 |
3 |
Выручка от реализации нефтепродуктов |
19 596 |
16 463 |
4 |
Выручка от реализации услуг
по строительству |
189 110 |
174 885 |
5 |
Выручка от реализации товаров
в розничной торговле |
81 336 |
87 670 |
6 |
Выручка от реализации услуг
ВДГО (природный газ) |
47 706 |
44 834 |
7 |
Выручка от прочей деятельности |
111 779 |
96 929 |
| |
ИТОГО строка 2110 |
1 146 223 |
1 055 806 |
Аудит достоверности показателей,
отраженных по строке 2110 «Выручка» отчета
о финансовых результатах за проверяемый
период, основывался на анализе хозяйственных
операций, учтенных на соответствующих
аналитических и синтетических счетах
бухгалтерского учета и подтверждающих
первичных документов. В ходе аудита были
проанализированы принципы выбора и применения
положений учетной политики ОАО «N».
Аудит проводился на выборочной
основе в связи с большим количеством
хозяйственных операций, осуществленных
по данному объекту учета. Выборка была
произведена исходя из существенности,
установленной для данного аудита.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг ОАО «N», отраженная
по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета
о финансовых результатах, представляет
собой:
Таблица4.12 – Себестоимость
продаж, (тыс.руб.)
№ п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Себестоимость услуг по транспортировке
сетевого газа |
340 963 |
263 761 |
2 |
Себестоимость сжиженного газа |
55 659 |
62 979 |
3 |
Себестоимость нефтепродуктов |
17 725 |
15 282 |
4 |
Себестоимость услуг по строительству |
153 600 |
133 300 |
5 |
Себестоимость товаров в розничной
торговле |
64 280 |
68 930 |
6 |
Себестоимость услуг ВДГО (природный
газ) |
42 808 |
35 179 |
7 |
Себестоимость прочей деятельности |
87 801 |
66 533 |
| |
ИТОГО строка 2120 |
762 836 |
645 964 |
Аудит достоверности показателей,
отраженных по строке 2120 «Себестоимость
продаж» отчета о финансовых результатах
за проверяемый период, основывался на
анализе хозяйственных операций, учтенных
на соответствующих аналитических и синтетических
счетах бухгалтерского учета и подтверждающих
первичных документов. В ходе аудита нами
были проанализированы принципы выбора
и применения положений учетной политики
ОАО «N».
Аудит проводился на выборочной
основе в связи с большим количеством
хозяйственных операций, осуществленных
по данному объекту учета. Выборка была
произведена исходя из существенности,
установленной для данного аудита.
Коммерческие расходы Общества,
отраженные по строке 2210 «Коммерческие
расходы» отчета о финансовых результатах,
представляют собой:
Таблица 4.13 – Коммерческие
расходы, (тыс.руб.)
№ п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Коммерческие расходы по сжиженному
газу |
74 010 |
84 474 |
2 |
Коммерческие расходы по нефтепродуктам |
1 506 |
961 |
3 |
Коммерческие расходы товаров
в розничной торговле |
9 508 |
9 727 |
4 |
Коммерческие расходы прочие |
1 613 |
1 366 |
| |
ИТОГО строка 2210 |
86 637 |
96 528 |
Аудит достоверности показателей,
отраженных по строке 2210 «Коммерческие
расходы» отчета о финансовых результатах
за проверяемый период, основывался на
анализе хозяйственных операций, учтенных
на соответствующих аналитических и синтетических
счетах бухгалтерского учета и подтверждающих
первичных документов. В ходе аудита нами
были проанализированы принципы выбора
и применения положений учетной политики
ОАО «N».
Аудит проводился на выборочной
основе в связи с большим количеством
хозяйственных операций, осуществленных
по данному объекту учета. Выборка была
произведена исходя из существенности,
установленной для данного аудита.
Управленческие расходы ОАО
«N», отраженные по строке 2220 «Управленческие
расходы» отчета о финансовых результатах,
представляют собой:
Таблица 4.14 – Управленческие
расходы, (тыс.руб.)
№п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Управленческие расходы по
транспортировке сетевого газа |
110 330 |
95 566 |
2 |
Управленческие расходы по
сжиженному газу |
8 941 |
11 259 |
3 |
Управленческие расходы по
нефтепродуктам |
234 |
150 |
4 |
Управленческие расходы по
строительным работам |
16 681 |
14 800 |
5 |
Управленческие расходы по
розничной торговле |
3 776 |
3 323 |
6 |
Управленческие расходы по
услугам ВДГО (природный газ) |
4 580 |
3 810 |
7 |
Управленческие расходы по
проектным работам |
2 440 |
1 450 |
8 |
Управленческие расходы по
техническому обслуживанию |
2 399 |
1 667 |
9 |
Управленческие расходы по
работам на врезки и пуски газопроводов |
1 195 |
1 053 |
10 |
Управленческие расходы по
оптовой торговле |
155 |
142 |
11 |
Управленческие расходы по
услугам кафе |
76 |
77 |
112 |
Управленческие расходы по
прочим видам деятельности |
5 343 |
3 151 |
| |
ИТОГО строка 2220 |
156 150 |
136 448 |
Аудит достоверности показателей,
отраженных по строке 2220 «Управленческие
расходы» отчета о финансовых результатах
за проверяемый период, основывался на
анализе хозяйственных операций, учтенных
на соответствующих аналитических и синтетических
счетах бухгалтерского учета и подтверждающих
первичных документов. В ходе аудита нами
были проанализированы принципы выбора
и применения положений учетной политики
Общества.
Аудит проводился на выборочной
основе в связи с большим количеством
хозяйственных операций, осуществленных
по данному объекту учета. Выборка была
произведена исходя из существенности,
установленной для данного аудита.
Доходы от участия в других
организациях ОАО «N», отраженные по строке 2310 «Доходы
от участия в других организациях» отчета
о финансовых результатах, представляют
собой:
Таблица 4.15 – Доходы от участия
в других организация, (тыс.руб.)
№п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Доходы от участия в других
организациях (дивиденды) |
467 |
379 |
| |
ИТОГО строка 2310 |
467 |
379 |
Аудит достоверности показателей,
отраженных по строке 2310 «Доходы от участия
в других организациях» отчета о финансовых
результатах за проверяемый период, основывался
на анализе хозяйственных операций, учтенных
на соответствующих аналитических и синтетических
счетах бухгалтерского учета и подтверждающих
первичных документов. В ходе аудита нами
были проанализированы принципы выбора
и применения положений учетной политики
ОАО «N».
Аудит проводился на выборочной
основе в связи с большим количеством
хозяйственных операций, осуществленных
по данному объекту учета.
Проценты к получению ОАО «N»,
отраженные по строке 2320 «Проценты к получению»
отчета о финансовых результатах, представляют
собой:
Таблица 4.16 – Проценты к получению,
(тыс.руб.)
№п/п |
Наименование |
Сумма за 2013 г. |
Сумма за 2012 г. |
1 |
Проценты к получению |
3 357 |
558 |
| |
ИТОГО строка 2320 |
3 357 |
558 |