Организация аудита финансовых результатов ОАО «N»

На заключительном этапе аудита финансовых результатов осуществляется обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, оценка их влияния на финансовую отчетность. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования.

 

 

3.4 Составление  рабочих аудиторских документов 

 

Формирование рабочих документов аудитора является обязательным элементом для большинства этапов аудиторской проверки. Согласно требованиям стандартов аудита, объем документации при проверке должен быть таков, чтобы случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

ФПСАД №2 «Документирование аудита» предусматривает, что в целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать типовые формы рабочей и отчетной документации [15].

Для качественного проведения и оформления результатов проверки объем заполняемых рабочих документов должен быть достаточно велик, чтобы охватить все этапы и направления проверки. В связи с большим количеством рабочих документов возникает потребность в их классификации, которая позволяет глубже изучить сущность и назначение рабочих документов, а так же обеспечить возможность их систематизации.

Рабочие документы:

- помогают в планировании и выполнении аудита;

- помогают контролю и обзору аудиторской работы;

- предоставляют доказательства аудиторской работы, выполненной для подтверждения аудиторского мнения.

Рабочая документация должна отражать аудиторское планирование, сущность, время проведения и число выполненных аудиторских процедур, заключение, подготовленное из полученных доказательств.

Рабочие бумаги должны быть достаточно полными и подробными для опытного аудитора с тем, чтобы иметь общее понимание аудита. Размер документального оформление является вопросом профессионального суждения, поскольку для аудитора не является необходимым документировать в своих рабочих бумагах каждое наблюдение, рассмотрение или составленное заключение.

В рабочие документы должны быть включены важные вопросы, требующие выводов вместе с аудиторским заключением по ним.

Проверка незавершенна, если не подготовлены необходимые рабочие документы. Рабочие документы – это записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам. В них должны содержаться обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других  важных решений, принимаемых в ходе проверки. Хотя юридически аудитор является собственником рабочих документов, профессиональная этика не позволяет ему передавать их кому-либо без согласия клиента, так как в рабочих документах содержится конфиденциальная информация.

Рабочие документы облегчают аудитору процесс планирования, проведения и наблюдения за работой. В рабочих документах документируется следующая информация:

- Представление, составленное аудитором о бизнесе, которым занимается фирма - клиент.

- Оценка неизбежного риска.

- Представление о структуре внутреннего контроля.

- Основа для выдачи заключения об эффективности мероприятий и процедур контроля.

- Решения, принятые в отношении стратегии проведения аудита.

- Результаты проведенных проверок средств контроля.

- Информация об осуществлении контроля и анализа деятельности привлеченных специалистов.

- Выводы по исключениям и необычным моментам.

- Рекомендации по совершенствованию мероприятий и процедур структуры контроля, составленные в процессе аудиторской проверки.

- Факты, говорящие в пользу вывода, сделанного аудитором в отношении финансовых документов.

- Помимо этого в рабочих бумагах отражается информация, необходимая для составления отчетов для правительственных учреждений, определения суммы налогов. Она также может быть использована в качестве источника информации при проведении последующих аудиторских проверок.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора и не могут быть использованы вместо бухгалтерских документов фирмы - клиента. Аудитор должен использовать соответствующие процедуры, обеспечивающие надежное хранение рабочих бумаг в течение продолжительного времени.

Рабочие документы можно разделить на три категории:

а) Непрерывно ведущиеся документы.

В них содержится информация по вопросам, которые интересовали аудиторов в течение многих лет проверки одного и того же клиента. Эти документы можно использовать из года в год, сохраняя ежегодно необходимую аудиторскую информацию. Документами, которые можно использовать ежегодно являются: копии или выдержки из устава, копии текущих контрактов, заметки об истории компании и другие.

б) Аудиторские административные документы.

Сюда входит документация, касающаяся начальных стадий планирования проверки. Обычно это – письмо о приглашении аудиторов, документы о назначении аудиторов для выполнения проверки, а также содержащие информацию о бизнесе клиента, результатах предварительного аналитического обзора, первоначальных оценок риска неэффективности проверки и материальности. Многие бухгалтерские фирмы практикуют сведение этой информации в памятную записку о планировании.

в) Документы аудиторской информации.

В этих документах содержится информация по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, собранная информация и решения, принятые в ходе проверки.

Рабочие документы по аудиту финансовых результатов ОАО «N»:

- Общие сведения ОАО «N» (Приложение Е);

- Тест - вопросник для проведения аудита финансовых результатов деятельности ОАО «N» (Приложение Ж);

- Показатели расчета единого  уровня существенности (Приложение З);

- План аудита финансовых результатов (Приложение Д);

- Программа аудиторской проверки финансовых результатов ОАО «N» (Приложение И).

Кроме того рабочие бумаги включают: программы проведения аудиторской проверки, пробные балансы, графики, результаты анализов, меморандумы, подтверждения, анкеты и многие другие формы и средства. Они могут быть написаны от руки, напечатаны на машинке, иметь вид компьютерных распечаток или храниться в памяти электронных носителей. Обычно часть рабочих бумаг готовится сотрудниками фирмы- клиента в соответствии с техническими требованиями аудитора. Аудитор в обязательном порядке должен проверить правильность составления этих рабочих бумаг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Внутренний  аудит учета финансовых результатов ОАО «N»

4.1 Аудит  формирования финансового результата  от основной деятельности

 

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения предприятия ОАО «N» предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи услуг – по методу начисления. Таким образом, выручка признается в том отчетном периоде, в котором она имела место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определение финансового результата по ним ведется с применением счета 90 «Продажи».

ОАО «N» признает доходами от основной  деятельности следующие поступления указанные в Приложение В.

К счету 90 «Продажи» в ОАО «N» открыты следующие субсчета: 90.1 – «Выручка», 90.2 – «Себестоимость продаж», 90.3, 90.4 – «Издержки обращения» (торговля, реализация сжиженного газа), 90.8 – «Управленческие расходы», 90.9 – «Прибыль/убыток от продаж».

Учет выручки от реализации работ, услуг ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка отражается следующими операциями по счетам:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт счета 90.1 «Выручка».

Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг:

Дт счета 90.2 «Себестоимость продаж» – Кт счета 43 «Готовая продукция».

После отражения в учете выручки и списания себестоимости начисляются налоги:

Дт счета 90.3 «НДС» – Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На конец каждого месяца счет 90 сальдо не имеет.

Все субсчета, открытые к счету 90, закрываются следующими проводками:

Дт счета 90.1 – Кт счета 90.9,

Дт счета 90.9 – Кт счета 90.2 (90.3)

В конце каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - финансовый результат,  переносится на счет 99 «Прибыли или убытки»:

Дт счета 90.9 – Кт счета 99 – получена прибыль.

На счете 99 «Прибыль или убыток» ОАО «N» в конце рассматриваемого периода (2010г,2011г.,2012г.) выявлен финансовый результат – прибыль. Следует отметить, что хозяйственные операции на счетах осуществляются верно.

ОАО «N» признает прочими доходами предоставление за плату во временное владение и временное пользование своих активов по договору аренды, при этом доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

ОАО «N» применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 

 Выручка признается  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- Сумма выручки может быть определена;

- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается ОАО «N» по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Датой признания доходов от обычных видов деятельности является дата оформления первичных документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг) при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнения других необходимых условий.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

 

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Прибыль или убыток от реализации продукции основной деятельности за месяц определяют путем сопоставления итогов оборотов по дебету указанных субсчетов с оборотом по кредиту субсчета 90-1 “Выручка”. Полученный результат отражается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”, если получена прибыль, или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9, если имеет место убыток. При составлении годовой бухгалтерской отчетности производят заключительные записи по закрытию всех субсчетов к счету 90 “Продажи”. При аудиторской проверке необходимо сверить записи по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” с дебетом субсчета 90-9 и убедиться в соответствии итогового показателя сопоставления с данными строки “Прибыль (убыток) от продажи” ф. № 2 “Отчета о финансовых результатах”.

Проверка правильности исчисления показателей Отчета о финансовых результатах осуществляется в разрезе позиций, представленных в форме 2 годовой бухгалтерской отчетности с использованием приведенных алгоритмов расчета.

Таблица 4.10 – Ведомость правильности определения прибыли от реализации ОАО «N» в 2012г., руб.

Показатель	Код строки	Алгоритм расчета прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг	Сумма, тыс.руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс.руб.	2110	Сумма оборотов по кредиту субсчета 90-1 “Выручка” минус сумма дебетовых оборотов субсчетов 90-3 “НДС”, 90-4 “Налог с продаж” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 68 “Расчеты по налогам и сборам” или 76-5 “Расчеты по неоплаченному НДС”	1055806
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	2120	Сумма оборотов по дебету субсчета 90-2 “Себестоимость продаж” в корреспонденции со счетами 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 20 “Основное производство”, 45 “Товары отгруженные”	645964
Коммерческие расходы, тыс.руб.	2210	Сумма оборотов по дебету субсчета 90-6 “Коммерческие расходы” в корреспонденции с кредитом счета 44 “Расходы на продажу”	96528
Управленческие расходы, тыс.руб.	2220	Сумма оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-7 “Управленческие расходы” в корреспонденции с кредитом счета 26 “Общехозяйственны	136448
«Прибыль (убыток) от продаж», тыс.руб.	2300	Итоговый оборот по дебету счета 90, в корреспонденции со счетом 26 (присписание косвенных расходов, не включенных в себестоимость продукции)	176866