Организация аудита финансовых результатов ОАО «N»

 

3.2 Планирование  внутреннего аудита

 

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск не обнаружения существенных ошибок финансовой отчетности клиента. Планирование любой деятельности является залогом ее последовательности, комплектности и качественного результата.

Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работы. Это дает аудитору возможность:

- получить достаточное количество  свидетельств о положении дел  клиента;

- выявить потенциальные проблемы;

- уделить необходимое внимание  наиболее важным областям учета;

- выполнить работы качественно  и своевременно с оптимальными  затратами;

-избежать недоразумений с клиентом, как во время проверки, так  и в последующие периоды.

Процедура планирования регулируется федеральным стандартом аудиторской деятельность №3 «Планирование аудита».

Планирование можно рассматривать в двух аспектах: в широком смысле оно означает планирование всей деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора в рамках взаимоотношений с проверяемым субъектом. В узком смысле планирование рассматривается как специальный метод аудита и подразумевает составление плана, программы аудиторской проверки и контроля за их выполнением.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, координировать ее, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности которые могут оказывать существенное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

Планирование начинается еще до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом проведения аудита, т.е. с момента его обращения в аудиторскую организацию, и предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срока проведения и объема аудиторских процедур.

Основными задачами планирования аудита является:

- установление этапов и сроков  работы с клиентом;

- определение плановых затрат  на проверку;

- рациональное использование рабочего  времени специалистов;

- подготовка рабочей группы  специалистов для работы с  клиентом;

- определение разделов аудита  имеющих наибольшее значение  для формирования мнения аудитора;

- распределение между специалистами  разделов аудита, без обязанностей  и ответственности;

- создание условий для осуществления  контроля за аудитом [14].

Принято выделять следующие основные этапы планирования:

- предварительное планирование  аудита;

- подготовка и составление общего  плана аудита;

- подготовка и составление программы  аудита.

Применяемая методика планирования должна сопровождаться постоянным контролем за развитием ситуации и при необходимости – корректировками планируемых параметров проверки на любом этапе.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, оценить возможность проведения аудита.

Процесс предварительного планирования включает в себя:

- установление причин по которым клиент обратился в аудиторскую организацию;

- сбор общих сведений о клиенте;

- предварительное знакомство с  системами бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

- разработка предварительного  варианта общего плана аудита;

- принятие решений о согласии  начать аудит для клиента;

- в случаи положительного решения  о возможности проверки – подбор  персонала для выполнения проверки  и заключения договора с клиентом (составление и направление письма-обязательства).

Параллельно решается вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, экспертов).

Основными способами, используемыми для получения знаний о деятельности экономического субъекта, являются:

- изучение общеэкономических условий  деятельности проверяемого экономического  субъекта;

- анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического  субъекта;

- учет отраслевых особенностей  сферы деятельности экономического  субъекта;

- знакомство с организацией  и технологией производств.

Результатом этапа предварительного планирования является оценка возможности провести аудит у конкретного экономического субъекта.

На следующем этапе подготовки и составления общего плана аудита аудитору следует:

- выявить области деятельности, и имеющие существенное значение  для формирования выводов;

- сопоставить сложность, объем  и строки проведения аудита  объему и сложности данных  бухгалтерской (финансовой) отчетности  экономического субъекта, надежность  внутреннего контроля, степени автоматизации  обработки учетной информации;

- установить приемлемые для  себя уровень существенности  и аудиторского риска, позволяющие провести качественную проверку;

- сформировать общий план аудита  в виде единого документа.

Общий план аудита представляет собой разработанный и утвержденный в установленном порядке документ, содержащий общую информацию об аудиторской проверке. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем, что форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемого субъекта, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.  Общий план аудита финансовых результатов представлен в Д.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- особенности системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки и  объем процедур;

- координацию, текущий контроль  и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур общий план аудита и программа аудита могут уточняться и пересматриваться причины, и результаты изменений следует документировать.

Поэтому целесообразно формировать специализированные бланки рабочих документов для отражения сущности и оснований для внесения в общий план и программу проверки тех или иных изменений

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а так же основанием для формирования объективного мнения аудитора достоверности о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

3.3 Цели  внутреннего аудита финансовых  результатов

 

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительная, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Конечный финансовый результат организации определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета 99 «Прибыль и убытки» за отчетный период и складывается из финансового результата:

- от обычных видов деятельности  – сальдо по счету 90 «Продажи»;

- от продажи собственных активов  – сальдо по счету 91 «Прочие  доходы и расходы»;

- прочие доходы и расходы  – сальдо по счету 91 «Прочие  доходы и расходы».

По дебету счета 99 отражается также суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по  пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающих налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года проводится реформация баланса – полученные организацией за год прибыль или убыток списываются заключительными проводками на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, по состоянию на 1 января счета 90,91,99, а так же все их субсчета сальдо иметь не будут.

Далее осуществляется распределение прибыли, которое подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.  Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» и 82 «Резервный капитал». После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму  нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным учета конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  продаж;

- проверка правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  прочих доходов;

- проверка правильности налогообложения  прибыли;

- проверка и подтверждение отчетности  о финансовых результатах.

Объектами аудита финансовых результатов в части доходов являются:

- доходы от обычных видов  деятельности: выручка от реализации  продукции, работ, услуг;

- прочие доходы;

- расчеты с покупателями и  заказчиками;

- расчеты по авансам полученным.

Объектами аудита финансовых результатов в части расходов являются:

- расходы по обычным видам  деятельности: материальные, трудовые  и прочие затраты, являющиеся  составными частями себестоимости  продукции, работ, услуг;

- прочие расходы;

- расчеты с поставщиками и  подрядчиками;

- расчеты с персоналом по  заработной плате.

- учет основных средств и  нематериальных активов;

- расчеты с бюджетами разных  уровней 

Аудит проводится на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудит проводится в три этапа: подготовительный, основной, заключительный.

На подготовительном этапе аудитору следует не только проанализировать информацию о деятельности организации и ее потенциальной возможности получения доходов, но и оценить существующий уровень доходности, чтобы выявить наличие или отсутствие фактов искажения финансовых результатов. Для этой цели аудитору рекомендуется изучить:

а) внутренние и внешние статистические данные о деятельности организации:

- основные финансовые и статистические  показатели результатов деятельности  аудируемого лица, основных контрагентов, отрасли в целом;

- тенденции развития деятельности  организации и отрасли в целом;

- отчеты аналитиков и сообщения  о рейтинге доверия;

б) внешние фактору, влияющие на деятельность аудируемого лица:

- состояние отрасли – особенности  рынка товаров, работ и услуг;

- наличие новых технологий производства, имеющих отношение к производимой  продукции аудируемого лица;

в) законодательные аспекты.

Направления основного этапа проверки финансовых результатов включают:

1 Подтверждение правильности формирования финансовых результатов:

- проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности;

- проверка прочих доходов и  расходов;

- проверка недостач и потерь  от порчи ценностей;

- проверка резервов предстоящих  расходов;

- проверка расходов будущих  периодов;

- проверка доходов будущих периодов;

- проверка финансового результата  отчетного года;

2 Проверка данных формы №2 «Отчет  о финансовых результатах».

3 Подтверждение данных бухгалтерского  баланса о нераспределенной прибыли.