Организация аудита финансовых результатов ОАО «N»

Таблица 2.4 – Группировка статей баланса при анализе ликвидности, тыс.руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Абсолютно ликвидные средства (А1)	81087	44494	49575
Быстро реализуемые активы (А2)	377400	106001	177791
Медленно реализуемые активы (А3)	110125	120531	119443
Трудно реализуемые активы (А4)	543768	647307	726363
Наиболее срочные обязательства (П1)	86032	100536	129515
Краткосрочные пассивы (П2)	87679	115074	160995
Долгосрочные пассивы (П3)	65565	52633	41265
Постоянные пассивы (П4)	677916	752797	872558

 

 

Баланс считает абсолютно ликвидным при выполнении следующих неравенств: А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4. В 2010-12 г. Баланс является ликвидным, так как выполняется три неравенства.

С понятием ликвидность тесно связано понятие платежеспособности. Поэтому для дальнейшего анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать показатели платежеспособности: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, общий показатель платежеспособности, доля оборотных средств и коэффициент обеспечения собственными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченноть предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Нормальным значением коэффициента текущей ликвидности считается интервал от 1 до 2,5. У организации в 2012 г. Ктл=2,16, что положительно ее характеризует. Наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности по сравнению с 2011 г. причиной этого является погашение долгосрочных кредитов на сумму 144690 тыс.руб. (726363-871053 = 144690).

Способность организации погашать свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов показывает коэффициент промежуточной ликвидности. За анализируемый период значение коэффициента промежуточной ликвидности более единицы, соответственно в ОАО «Газпром» качественная структура оборотных активов, которая может использоваться для погашения в относительно краткосрочной перспективе все имеющиеся финансовые обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности  характеризует способность немедленного выполнения, предприятием финансовых обязательств, показывая, какая часть имеющейся краткосрочной задолженности может быть погашена в данный момент. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет тенденцию к снижению, причиной этого может являться увеличение сроков погашения дебиторской задолженности, сокращение сроков кредиторской задолженности (расчетов с поставщиками). Данный показатели представлены в таблицы 2.5

Общий показатель ликвидности позволяет сравнивать балансы предприятия, относящиеся к разным отчетным периодам, а также балансы различных предприятий.

 

Таблица 2.5  – Показатели платежеспособности

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения 2012-2011 г.	Отклонения  2011-2010 г.
Коэффициент текущей ликвидности (1-2,5)	2,16	2,36	2,16	-0,21	0,21
Коэффициент промежуточной ликвидности (0,7-1)	1,90	1,30	1,40	0,1	0,7
Коэффициент абсолютной ликвидности (>0,05)	0,50	0,39	0,31	-0,08	-0,12
Общий показатель платежности (>1)	2,03	0,77	0,78	0,02	-1,26
Доля оборотных средств(>0,5)	0,34	0,30	0,32	0,03	-0,05
Коэффициент обеспечения собственными средствами(>0,1)	0,46	0,38	0,42	0,03	-0,08

 

 

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала, т.е. отрицательное значение коэффициента, свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников. В ходе анализа ликвидности коэффициент обеспечения собственными средствами положителен. Улучшение финансового положения предприятия невозможно без эффективного управления оборотным капиталом, основанного на выявлении наиболее существенных факторов и реализации мер по повышению обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами.

Таким образом, из аналитической таблицы 2.5 видно, что коэффициенты ликвидности соответствуют нормативным значениям или близки к ним, что свидетельствует о достаточной ликвидности и платежеспособности.

Для более точного определения факторов влияющих на платежеспособность ОАО «N» необходимо произвести факторный анализ платежеспособности (Таблица 3.6).

В первую очередь необходимо определить, как изменился коэффициент текущей ликвидности за счет факторов первого порядка. К факторам первого порядка относятся оборотные активы и краткосрочные обязательства 

Коэффициент текущей ликвидности =

Коэффициент текущей ликвидности =

Коэффициент текущей ликвидности =

Коэффициент текущей ликвидности =

Общее изменение уровня коэффициента текущей ликвидности:

2,36-2,16=0,2

в том числе за счет изменения:

суммы оборотных активов 1,69-2,16=-0,47

суммы текущих обязательств 2,36-1,69=0,67

Затем способом пропорционального деления эти приросты можно разложить на факторы второго порядка. Для этого долю каждой статьи оборотных активов в общем изменении их суммы нужно умножить на прирост коэффициента текущей ликвидности за счет данного фактора.

Аналогично рассматривается влияние факторов второго порядка на изменение величины коэффициента ликвидности и по текущим пассивам. Результаты расчетов представлены в таблице 2.6

Коэффициент текущей ликвидности за 2011-12 г находится в пределах нормативного значения, что положительно характеризует деятельность предприятия. С другой стороны этот же коэффициент в 2012 году  снизился на 0,21, но показатель остался в пределах норматива. В ходе факторного анализа платежеспособности отрицательное влияние оказала - кредиторская задолженность, а положительное - дебиторская задолженность.

Таблица 2.6 - Расчет и влияние факторов на изменение коэффициента текущей ликвидности

 

Устойчивость финансового состояния организации наряду с абсолютными показателями характеризуется системой относительных показателей - финансовых коэффициентов.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости заключается в сравнении их значений в динамике, а также с нормальными ограничениями. Эффективность использования компанией собственного капитала отражают коэффициенты капитализации (Таблица 3.7).

Таблица 2.7  – Показатели финансовой устойчивости коэффициента капитализации

Показатель	Норматив	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент капитализации	>0,5	0,82	0,82	0,81
Мультипликатор собственного капитала	<0,5	1,23	1,22	1,23
Коэффициент заемных средств	1:02	0,23	0,22	0,23
Коэффициент отношения обязательств к совокупным активам	<0,5	0,18	0,18	0,19

 

 

Коэффициент капитализации дает представление о том, каких источников средств у организации больше — заемных или собственных. В ОАО «Газпром» Кк=0,81 – это значит, что зависимость организации  от заемных источников средств минимальна и характеризует организацию с хорошей финансовой устойчивостью. 

Коэффициент заемных средств  показывает удельный вес кредитов, займов и кредиторской задолженности в общей сумме источников имущества организации. Величина этого показателя близка к нормативу – Кзс=0,23.

Условием и гарантией выживания и развития любого предприятия, как бизнес-процесса, является его финансовая стабильность. Поэтому для дальнейшего анализа финансовой отчетности ОАО «Газпром» необходимо произвести анализ финансирования запасов (Таблица 3.8).

Таблица 2.8 – Показатели финансирования запасов, тыс. руб.

Показатели финансовых запасов	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Собственный оборотный капитал	132498	103 926	144 690
Чистый оборотный капитал	198063	156 559	185 955
Основные источники формирования запасов	285742	271 633	346 950
Излишек или недостаток СОК	5 066	-9 697	31 846
Излишек или недостаток ЧОК	99203	42 936	73 111
Излишек или недостаток ОИ	186882	158 010	234 106

 

 

Таким образом, из таблицы 2.8 можно сделать вывод об абсолютной финансовой устойчивости ОАО «Газпром» в 2013 г., т.к. запасы и затраты покрываются собственными оборотными средствами (СОК>ЗП), и предприятие не зависит от внешних источников. Следует отметить, что в 2011 г. в ОАО «Газпром» - нормальная финансовая устойчивость (СОК<ЗП<ОИ), сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера. В 2010 г. – абсолютная финансовая устойчивость.

3 Организация  внутреннего аудита на предприятии

3.1 Правовая  основа внутреннего аудита

 

В ответственной теории и практике, как и в западных странах, аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называют управленческим или производственным аудитом, который проводится аудиторами, работающими на предприятии, и, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Таблица 3.9 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
1. Законодательный уровень  регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
2. Нормативный уровень  регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999  (ред. от 27.04.2012)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ  от 06.07.1999  (ред. от 08.11.2010)	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом  от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 (ред. от 18.12.2012)	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 (ред. от 24.12.2010)	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
3. Методический уровень  регулирования
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (ред. от 24.12.2010))	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
4. Организационный уровень  регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.