Аудит финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Экономический контроль в России становится одним  из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим  функцию управления деятельности хозяйствующих  субъектов предпринимательства. Появились  и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

      Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), а в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

     Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний методологии, специальных  методических приемов и технических  способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственных операций.

    До  августа 2001 года аудиторская деятельность регулировалась Указом Президента РФ от 3 ноября 1993 года №1105 « О регулировании  аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ», на данный же момент времени наивысшим нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.

     В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, аудиторская  деятельность, аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [3].

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», утвержденный 7 августа 2001 года №119-ФЗ, дает следующее определение цели аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [3].

     Для успешного развития и нормального  функционирования вновь создаваемых  органов независимого финансового  контроля необходимы также разработка и утверждение соответствующих  стандартов .

     Согласно  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [4].

     Федеральные и международные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. 

 

  

1. Планирование  аудита 

     В связи с расширением круга  организаций, обязанных проходить  аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т.п., у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Между тем оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

     Основным  аспектом при планировании и проведении аудита является изучение деятельности  экономического субъекта.

     Специфика деятельности проверяемой организации, объем и сложность работы требуют  определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета , отчетности и  эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

     Планирование  включает:

- разработку  графиков;

- определение  сроков и обсуждение их с  клиентом;

- проведение  инструктажа с аудиторами;

- организацию  связей с подразделениями клиента,  обсуждение стратегии и подготовки  к аудиту с клиентом.

     В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие вопросы:

- объем  выполняемых работ; 

- сроки  проведения и продолжительность  работ; 

- способы и приемы, применяемые при аудите; 

- проведение  инструктажа аудиторов.

      Планирование  аудита должно проводиться в соответствии не только  с общими принципами аудита, но и с частными:  комплексности  планирования;  непрерывности планирования;  оптимальности планирования.

      План  аудита включает:

- наименование  проверяемой организации;

- период  аудита;

- планируемый  аудиторский риск;

- планируемый  уровень существенности;

- планируемые  виды работ, период их проведения, их исполнитель, примечание.

      План  аудита финансовых результатов включает следующие виды работ:

- аудит   учетной политики организации  в отношении финансовых результатов;

- аудит  учета реализованной продукции;

- аудит  себестоимости  реализованной  продукции;

- аудит  финансовых результатов от обычных  видов деятельности;

- аудит  финансовых результатов от прочих  видов деятельности.

     Перечень  аудиторских процедур, включенных в  аудиторскую программу приведены  в таблице 1.

     Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.

     Большую помощь при этом могут оказать  беседы с руководителем и специалистами  организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться  также с отчетностью, ее основными показателями, с тем чтобы выявить масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый период. 

Таблица 1

Перечень  аудиторских процедур, включенных в  аудиторскую программу 

 
 

     Экспресс-аудит  используется для того, чтобы объективно оценить и оперативно проверить  производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета.

     По  результатам экспресс-аудита состояния  бухгалтерского учета можно также  интуитивно или  расчетным путем  установить внутрихозяйственный риск и риск контроля и скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск.  
 

2. Существенность  и аудиторский риск 

     Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своём заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы, поскольку аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок (16, с. 108).

     Существует  два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

     Интуитивный заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

     Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР * РК * РН,

     ПАР – приемлемый аудиторский риск, выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     ВР  – внутрихозяйственный (присущий) риск, выражает меру ожидания аудитором вероятности  содержания в отчетности ошибок, превосходящих  допустимую величину, до проверки системы  внутрихозяйственного контроля.

     РК  – риск контроля, выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля.

     РН  – риск необнаружения, выражает меру готовности аудитора признать вероятность  не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.