Методика проведения налогового аудита операций, связанных с НДС

    В процессе аудита нами не были обнаружены серьезные факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру его деятельности. 
 

     3.2 Пути улучшения внутреннего контроля расчетов по НДС 

     Федеральным законом от 17.12.2009 №318-ФЗ внесены изменения в ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

     В соответствии с ст. 4 данного Закона указанные изменения распространяются только на отношения, возникшие в 2010г., но фактически суды принимали такие решения уже в 2008 и 2009 гг.

     Согласно  п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению [3, с.22].

     Для минимизации рисков по отказу в возмещении НДС рекомендуем:

     - заменить счета-фактуры, оформленные с нарушениями;

     - оформить первичные документы  по приему товаров к учету  в соответствии с законодательством;

     - внести в договоры наименования  единиц измерения товаров, указанные в накладных;

     - запросить документы у контрагентов  на право подписи и договориться об отражении реквизитов данных документов в счетах-фактурах и накладных;

     - запросить акты сверок у всех  контрагентов, чтобы подтвердить  реальность хозяйственной операции;

     - если на товарной накладной  ставится штамп, он должен содержать реквизиты, указанные выше. Также рекомендуем запросить у контрагентов виды используемых ими штампов с расшифровкой их применения;

     - у индивидуальных предпринимателей  запросить письмо или указать  в договоре с ними, что данный  предприниматель не использует печать;

     - в договорах поставки указывать,  является ли покупатель плательщиком НДС;

     - при заключении договоров запрашивать  документы, подтверждающие существование  контрагента (устав, выписка из  ЕГРЮЛ и т.д.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Одним из важнейших видов информации, оказывающей значительное влияние на процессы, происходящие в обществе, является различного рода экономическая информация, в том числе информация о налогах, подготовленная на основании данных бухгалтерского учета, но по правилам налогового законодательства.

     В отличие от бухгалтерской отчетности, подлежащей обязательной аудиторской проверке, качество налоговой отчетности не гарантировано, поскольку при подготовке информации о налогах руководство организации не обязано обращаться к аудиторам для проведения сертификации. Однако в отечественной практике еще не решен ряд организационных и методических вопросов аудиторской проверки налоговой отчетности; не определена сущность аудита налоговой отчетности, его цель, задачи, принципы проведения, критериальная область оценки. Нет и единообразия в подходах к проведению проверки налоговой отчетности, отсутствует описание этапа планирования, проверка расчетов по налогам и сборам рассматривается с позиций аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Методики, представленные в работах большинства авторов, не являются комплексом процедур, а представляют собой перечень некоторых действий, привязанных к объекту бухгалтерского учета или к отдельным хозяйственным операциям. Требуют уточнения правомерность использования и порядок определения таких параметров аудита, как уровень существенности и аудиторский риск.

     Для качественного проведения налогового аудита организаций необходима методика, включающая теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения.

     Аудит налогообложения является одним  из основных и значимых специальных аудиторских заданий в современных российских условиях. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит налогообложения можно определить как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам. На необходимость в налоговом аудите оказало влияние закрепление на законодательном уровне ведение налогового учета для целей определения налогооблагаемой базы прибыли. Указанные факторы увеличивают острую потребность заинтересованных пользователей в получении объективной информации относительно достоверности налоговой отчетности, существования и величины налоговых рисков организации.

     На  предприятии постоянно проводится ряд контрольных мероприятий  и проверок. При этом можно дать высокую оценку целесообразности контрольных механизмов и эффективности СВК, поскольку они позволяют вовремя выявить все проблемные моменты и принять своевременные меры по их устранению.

     При изучении системы внутреннего контроля было выявлено, что все однотипные рабочие процессы в организации  стандартизованы и подлежат полному документальному оформлению, причем значительное внимание уделяется наличию всех необходимых реквизитов и достоверности используемой информации. Наблюдается четкое разграничение функциональных обязанностей между отдельными работниками и службами предприятия не допускающее копирования и нерационального повторения одной и той же работы. Деятельность отдельных работников осуществляется в строгом соответствии с должностными инструкциями, которые достаточно подробны и регламентируют большую часть рабочих моментов.

     На  основании изложенного можно  утверждать, что в ходе применения аудиторских процедур бухгалтерией не нарушались правила ведения бухгалтерского учета и были соблюдены нормы налогового законодательства. Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Металл-Центр» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по НДС, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

    По  результатам проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость можно подтвердить, что предоставленная бухгалтерская отчетность, все декларации по НДС и прибыли достоверны, отклонений и нарушений при определении налогооблагаемой базы и сумм, причитающихся бюджету не выявлено.

    В процессе аудита нами не были обнаружены серьезные факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру его деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

     

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 30.12.2008г.

     2. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2006. - №4. – С. 24-26.

     3. Байдык Т. Нарушения в оформлении первичных документов [Текст] // Аудит и налогообложение. – 2010. - №7. – С. 21-27.

     4. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2008. - №9. – С. 9-13.

     5. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2006. - №4. – С. 11-14.

     6. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2000. - №24. – С. 16-18.

     7. Городилов М.Л. Проблема признания расходов на сопутствующие аудиту услуги в налоговом учете [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №8. – С. 17-21.

     8. Гурьева Т.М. Сущность налогового аудита [Текст] // Налоги. – 2007. - №4. – С. 18-21.

     9. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №17. – С. 4-21.

     10. Каширина М.П. Налоговый аудит – новое направление аудиторской деятельности [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2009. - №8. – С. 23-25.

     11. Каширина М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2009. - №5. – С. 5-9.

     12. Кришталева Т.И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – С. 19-27.

     13. Кришталева Т.И. Особенности аудита налогообложения [Текст] // Все для бухгалтера. – 2007 . - №12. – С. 18-20.

     14. Кучеров Э.В. Аудит налоговых обязательств при подготовке сделок М&А [Текст] // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - №5. – С. 9-11.

     15. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – С. 25-30.

     16. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2004. - №1. – С. 21-24.

     17. Межуева Е. Налоговый аудит снижает риски [Текст] // Консультант. – 2008. - №21. – С. 34-38.

     18. Новикова Н.А. Аудит годовой отчетности [Текст] // Главная книга. – 2010. - №6. – С. 8-11.

     19. Орлова Е.В. Комментарий к федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Текст] // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2009. - №5. – С. 18-25.

     20. Панкова С.В., Терентьева Т.А. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2002. - №3. – С. 5-10.

     21. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2009. - №11. – С. 31-35.

     22. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2009. - №10. – С. 21-23.

     23. Усатова Л.В. Организация процесса налогового аудита расходов [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №24. – С. 21-28.