Методика проведения налогового аудита операций, связанных с НДС

     заказчика для исполнения условий сделки (без  учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;

     покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых  для заказчика посреднических услуг.

     Денежные  средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются (например, расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара). Организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи.

     Методика  сбора аудиторских доказательств  достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением НДС, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций Плану счетов бухгалтерского учета. Типовая корреспонденция счетов по начислению НДс представлена в таблице 7.

     Таблица 7 – Отражение операций по начислению НДС

 

     Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовое сальдо по счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье разд. II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

     - НДС выделен отдельной строкой  в расчетных и первичных учетных  документах;

     - материальные ценности фактически  оприходованы;

     - материальные ценности будут  использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. для перепродажи.

     Эту проверку можно осуществить с  использованием рабочего документа, представленного в таблице 8. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.

     Таблица 8 - Расчет правильности предъявления поставщиками

                         товаров НДС за 2009 год

 

     В таблице 9 представлен рабочий документ проверки правильности отражения в учете начисления НДС по проданным товарам. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.

     Таблица 9 - Проверка правильности отражения операций

                         по продаже товаров на соответствующих счетах учета

                         и отражения в учете НДС по проданным товарам

 

     Проверка  показала, что реализация товара покупателям  сопровождается правильно оформленными документами. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

     Таблица 10 - Проверка документального оформления реализации

                           оптом товаров покупателям

 

     Исчисление  суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Выборочно проверяется своевременность уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнение форм налоговых деклараций. При этом необходимо сопоставить данные оборотов в главной книге или оборотно-сальдовой ведомости.

     При проведении сверки данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

     Журнал  учета полученных счетов - фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам - фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).

     Книга покупок. Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных условиях (например, в случае постановки на учет приобретенных внеоборотных активов в том же периоде, в котором произведена их оплата) должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 в Главной книге.

    Общее представление о достоверности начисленного налога на добавленную стоимость проверялось путем сопоставления данных в Книге покупок, Главной книге и декларации представляемой в налоговые органы. В результате проверки выявлено, что суммы налога на добавленную стоимость в указанных регистрах и деклараций тождественны, о чем подтверждают данные таблицы 11.

    Таблица 11 – Проверка  достоверности сумм исчисленного НДС в Книге

                           покупок, Главной книге и декларации за 2008-2009 годы

                                                                                                          В рублях

 

    При выявлении отклонений необходимо определить допустимую ошибку и внести поправку в учетные регистры.

     Главная книга. Общая сумма записей по дебету счета 68 и кредиту счета 19 должна соответствовать сумме строк 7, 8, 9 за вычетом строки 13 стр. 07 налоговой декларации.

     Книга продаж. Сумма сторнировочных записей  за налоговый период должна быть равна  сумме записей по дебету счета 62, кредиту счета 68 - сторно, дебету счета 90, кредиту счета 68 - сторно и совокупности строк (10 + 11 + 12) стр. 07 налоговой декларации.

     Форма №1 «Бухгалтерский баланс». Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», должна соответствовать сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов - фактур. Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию хранящихся в неподшитом виде счетов - фактур только на момент проверки и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19. На начало и конец периода сальдо по счету 19 можно подтвердить, только сравнив журнал учета с книгой покупок, но это реально лишь при небольшом количестве сделок по приобретению товаров, работ и услуг.

     Анализируется частота проведения налоговых проверок по НДС. Необходимо получить копии последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и ведущиеся судебные разбирательства. Результаты анализа следует отразить в рабочих документах.

     На  заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

     Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

     - ошибки при исчислении налоговой  базы;

     - неправильное применение налоговых  льгот;

     - нарушение порядка определения  налоговых вычетов;

     - отсутствие или нарушение системы  внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

    По  результатам проверки расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную стоимость и прибыль можно подтвердить, что предоставленная бухгалтерская отчетность, все декларации по НДС и прибыли достоверны, отклонений и нарушений при определении налогооблагаемой базы и сумм, причитающихся бюджету не выявлено.