Методика проведения налогового аудита операций, связанных с НДС

     Отношение денежных средств к краткосрочным  обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Считается, что значение этого коэффициента не должно опускаться ниже 0,2. Рассматриваемое предприятие на протяжении 2007-2009 годов не располагало наиболее ликвидными средствами и коэффициент абсолютной ликвидности имеет значения ниже нормативного. Ситуация улучшилась на конец 2009 года. 
 

1.2 Оценка  эффективности учетного процесса 

     Бухгалтерский и налоговый учет в организации  осуществляется бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия подчиняется непосредственно директору. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором и решением Совета директоров. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.

     

     Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы ООО «Металл-Центр»

     Ответственным за организацию бухгалтерского и  налогового учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор организации.

     В установленные сроки бухгалтерия  ООО «Металл-Центр» составляет и представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность. Операционный год на предприятии совпадает с календарным годом. По окончании каждого квартала составляется балансовый отчет.

     В своей деятельности бухгалтерия  руководствуется действующим законодательством, Уставом, учетной политикой (Приложение В). В организации утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

     На  предприятии утверждена автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие» версии 7.7.

     Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

• Главная книга;
• Журнал хозяйственных операций;
• Оборотные ведомости;
• Анализ счета;
• Карточка счета;

         - Анализ счета  по субконто. 

     Срок  полезного использования по основным средствам определяется на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом. Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию. Ежегодная переоценка основных средств не производится.

     При списании оценка материалов и товаров  производится по способу средней  себестоимости. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

     В целях признания доходов и  расходов при расчете налога на прибыль  организация использует метод начисления.

     Предприятие формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной техники.

     Для оценки эффективности  системы бухгалтерского учета в ООО «Металл-Центр» используем вопросник, представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка эффективности учетного процесса ООО «Металл-Центр» 

 

     Оценка  эффективности системы бухгалтерского учета составила 97%, что свидетельствует  о высокой степени ее надежности.

2. Планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС

 

1. Цель, задачи, информационная база аудита операций, связанных с НДС

 

     Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

     Основные  задачи этого вида аудита:

     оценка  состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

     проверка  формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых  вычетов;

     контроль  за отражением текущих налоговых  обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     проверка  соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.

     В качестве источников информации при  проведении налогового аудита используются:

     приказ  по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

     данные  о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

     сведения  о юридической и организационной  структуре аудируемого лица;

     выдержки  или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;

     информация  об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

     результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

     значения  наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

     первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при  расчете налогов и сборов;

     налоговые декларации;

     данные  бухгалтерской отчетности [15, с.26].

     Проверка  операций, связанных с НДС осуществляется с учетом гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914. Аудитор использует также следующие документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; налоговые декларации; книга покупок; книга продаж; счета-фактуры; первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей, реализацию продукции (оказание услуг) [4, с.9]. 
 

2. Оценка  системы внутреннего контроля при аудите налогового учета

 

     Внутренний  контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Контрольная среда в - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. На контрольную среду влияет ряд факторов:

     - понимание руководством значения налоговой отчетности, готовность к исправлению существенных ошибок, получение консультаций у аудиторов, осуществление контроля за ведением бухгалтерского и налогового учета;

     - распределение ответственности  и полномочий на предприятии,  проведение внутреннего аудита;

     - наличие должностных инструкций;

     - соблюдение графика составления  отчетности, наличие учетной политики в целях налогообложения, соответствие внешней отчетности внутренним отчетам, разработка процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям, имуществу, наличие СВК на предприятии.

     Опыт  проведения аудиторских проверок налоговой  отчетности показывает, что контрольная среда подготовки и представления пользователю налоговой отчетности зависит от ответственности руководства при исполнении обязанностей налогоплательщика, осведомленности исполнительного органа о системе налогообложения, правах налогоплательщика и налогового органа. Если руководством организации принято решение о создании или совершенствовании СВК, то процесс ее формирования целесообразно разбить на следующие этапы:

     - формулирование целей СВК;

     - определение основных функций  СВК, необходимых для достижения  поставленных целей;

     - формирование структуры СВК, предусматривающей наличие штатной службы внутреннего аудита;

     - разработка положений, внутренних  стандартов и методик, направленных на выполнение контрольных функций, эффект от которых будет превышать произведенные затраты.

     - создание схемы взаимодействия службы внутреннего аудита с другими звеньями СВК и системы управления компанией.

     Грамотная постановка СВК на предприятии может  оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

     Контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Металл-Центр» осуществляет ревизионная комиссия общества, которая избирается общим собранием акционеров в количестве трех человек.

     Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной  деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.

     По  итогам проверки финансово-хозяйственной  деятельности общества ревизионная комиссия и аудитор общества составляет заключение, в котором содержатся:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;
• информация о фактах нарушения установленного правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

     В ходе прохождения производственной экономической практики была проведена  оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ООО «Металл-Центр».

     Средства  внутреннего контроля, имеющие отношение  к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.