Методика проведения налогового аудита операций, связанных с НДС

     С целью контроля за правильностью  формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

     проанализировать  систему бухгалтерского и налогового учета;

     оценить аудиторские риски;

     рассчитать  уровень существенности;

     определить  основные факторы, влияющие на налоговые  показатели;

     проверить организацию документооборота, изучить  функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

     Выполнение  перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета [4, с.12].

     Процедуры проверки, включаемые в программу аудита, зависят от организационной структуры проверяемого субъекта, видов его деятельности и других факторов. Поскольку составить универсальную программу проверки по такому сложному участку, как учет операций по НДС, не представляется возможным, рассмотрим аудит торговой организации, занимающейся оптовой и розничной торговлей, не имеющей филиалов и не осуществляющей экспортно - импортных операций.

     Согласно  Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа:

     предварительная оценка существующей в торговой организации  системы исчисления НДС;

     проверка  правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

     Предварительная оценка начинается с общего анализа  элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации:

     как определен порядок исчисления НДС  в учетной политике в целях  налогообложения;

     как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);

     каков порядок подготовки, оборота и  хранения документов налогового учета  и налоговой отчетности, отражения  облагаемых оборотов в регистрах  бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

     при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);

     ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;

     осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

     представлены  ли в налоговые органы соответствующие  документы, подтверждающие право организации  на освобождение или применение налоговых вычетов;

     производится  ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

     На  данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

     - оценка правильности определения  налогооблагаемой базы по НДС;

     - проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

     - расчет налоговых последствий  для организаций в случаях  некорректного применения норм налогового законодательства.

     Каждое  предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.

     Предварительная оценка существующей системы налогообложения  включает:

     - общий анализ и рассмотрение  элементов системы налогообложения  экономического субъекта;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     - проверку методики исчисления  налоговых платежей;

     - правовую и налоговую экспертизу  системы хозяйственных взаимоотношений;

     - оценку документооборота и изучение  функций и полномочий служб,  ответственных за исчисление  и уплату налогов;

     - предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта.

     По  результатам проверки разрабатываются  и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

     Ниже  приводятся основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские  процедуры [5, с.13].

 Таблица 4 – Объекты проверки и аудиторские  процедуры при аудите НДС

 
 

     2.3 Подготовительный этап аудиторской  проверки операций, связанных с НДС 

     Планирование  является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

     Планирование  подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия  существенных искажений в бухгалтерском  учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

     Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

     Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

     Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

     Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [11, с.6].

     Оценка  аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

     Рекомендуемый Правилом (стандартом) порядок расчета  уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям): балансовая прибыль предприятия - 5%; валовой объем реализации (без НДС) - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты предприятия - 2%.

     Существует  несколько способов расчета уровня существенности. В соответствии с первым аудитор может выбирать из перечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия.

     В соответствии со вторым рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма.

     Третий  способ рекомендован в Приложении к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», согласно которому рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

     При расчете уровня существенности в ООО «Металл-Центр» применим следующий порядок (процентные доли, применяемые к базовым показателям): балансовая прибыль предприятия - 5%; валовой объем реализации (без НДС) - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты предприятия - 2%.

     В соответствии со вторым способом рассчитаем все пять показателей, и за основной показатель возьмем наименьшую сумму.

     Таким образом, в качестве уровня существенности выберем сумму в 92,8 тыс. рублей.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

     Таблица 5 - Расчет уровня существенности в ООО «Металл-Центр»