Организация и методика проведения налоговой проверки

Содержание 

     Введение...............................................................................................................................3

     Глава 1. Общая характеристика единого  налога на вмененный доход..........................5

     1.1. Специальные налоговые режимы: понятие и предпосылки применения......................................................................................................................................5

     1.2. Характеристика налогового поля организаций и предприятий при применении специальных налоговых режимов...............................................................................................21

     1.3. Единый налог на вмененный  доход: понятие, предпосылки и  особенности применения....................................................................................................................................27

     Глава 2. Организация и методика проведения налоговой проверки.............................35

     2.1. Камеральная налоговая проверка  плательщика специального налогового режима - единого налога на вмененный доход........................................................................................35

     2.2. Выездная налоговая проверка  плательщика специального налогового  режима - единого налога на вмененный  доход..........................................................................................46

     2.3. Документальное оформление результатов  налоговой проверки плательщика  специального налогового режима - единого налога на вмененный  доход..............................................................................................................................................55

     Заключение.........................................................................................................................60

     Список использованной литературы................................................................................66

     Приложения

 

Введение 

     Исторический  опыт становления и развития налоговой  системы свидетельствует о том, что последняя формируется и  функционирует в тесной взаимосвязи с экономической, политической и социальной ситуацией в обществе. Неоднократные попытки государства увеличить доходы бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской активности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены.

     Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом.

     В основе специальных налоговых режимов  лежит идея единого налога, которая  предполагает замену ряда налогов, уплачиваемых налогоплательщиком на один налог. Опыт зарубежного и российского налогообложения показывает, что существует необходимость сокращения числа видов налогов вплоть до одного в отношении некоторых категорий налогоплательщиков.

     Для Российской Федерации актуальной задачей  при введении специальных налоговых  режимов было, с одной стороны, сокращение и упрощение учета  и отчетности для ряда организаций  и индивидуальных предпринимателей, с другой стороны борьба с уклонениями  от налогообложения при применении единого налога в этих режимах.

     Применение  единого налога в специальных  налоговых режимах в России имеет  достаточно продолжительную историю, что позволяет выявить проблемы, связанные с функционированием  этих режимов. Одной из наиболее острых проблем, связанных с переходом на специальные налоговые режимы, является вопрос определения критериев, дающих предпринимателям право, либо обязывающих их (как в случае с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) применять один из специальных режимов. Первоначально введение единого налога в специальных налоговых режимах связывали с поддержкой малого бизнеса. Однако дальнейшие изменения законодательно установленных критериев создали возможности применения льготных условий остальными участниками хозяйственной деятельности, а именно средним и даже крупным бизнесом.

     Действующая в России система специальных  режимов с единым налогом пока не смогла решить все поставленные перед ней задачи и не достаточно эффективна, как с точки зрения увеличения налоговых поступлений, выхода предприятий "из тени", так и с точки зрения упрощения налогообложения для налогоплательщиков, особенно для малого бизнеса.

     Как такового юридического определения  единого налога в Налоговом кодексе  РФ не дается, не раскрывается экономическое содержание этого важного рыночного инструмента. Единый налог - это налог, относящийся к специальным режимам налогообложения, применяемый по ограниченному кругу налогоплательщиков и для отдельных видов деятельности, целью которого является упрощение взаимоотношения налогоплательщика с государством и снижение налоговой нагрузки предпринимательских структур. Предлагаемое определение единого налога дает возможность налогоплательщику правильно понимать и применять нормы законодательства, способствует принятию органами власти законодательных норм по единому налогу в увязке с другими налогами и сборами, позволяет по-новому определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов.

     В целом, практика применения системы  налогообложения в виде ЕНВД к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости ее серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения.

 

Глава 1. Общая характеристика единого налога на вмененный доход 

     

1. Специальные налоговые режимы: понятие и предпосылки  применения

     Статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из вышеназванного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

     Согласно  ст. 18 НК РФ введение специальных налоговых режимов возможно только в случае, если они предусмотрены в самом Кодексе. Такие специальные режимы могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для субъектов малого предпринимательства), но не для территорий (как это было, например, в Республиках Ингушетия или Башкортостан), за исключением свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований.

     Так, ст. 18 Закона №2118-1 (в ред. от 29.12.2001 №187-ФЗ) определено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 Закона №2118-1 совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не равнозначны установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок введения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

     Специальный налоговый режим - формально не более  чем особый порядок исчисления и  уплаты налогов и сборов. Однако анализ уже введенных специальных  налоговых режимов не позволяет однозначно согласиться с этим положением.

     В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие  специальные налоговые режимы:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Рассмотрим  действующие на территории Российской Федерации специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы - создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (ОСНО). С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 26.2 НК РФ.

     Виды  деятельности и критерии применимости специальных налоговых режимов приведены в Приложении 1.

     При этом, индивидуальные предприниматели  имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них  выполняется только одно ограничение  – среднесписочная численность  наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить все четыре условия.

     Перечень  организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН, представлен в Приложении 2.

     Применение  УСН предполагает отмену ряда налогов  для организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, для организаций отменяется уплата следующих налогов:

1. налога на прибыль;
2. НДС;
3. налога на имущество организаций;
4. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Для индивидуальных предпринимателей отменяется уплата:

1. НДФЛ;
2. НДС;
3. налога на имущество физических лиц;
4. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     При этом организации и индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

     Объект  налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).  Объект налогообложения «доходы» облагается по ставке 6%.

     Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, устанавливается  налоговая ставка 15%. Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

     К доходам относятся:

1. доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;
2. прочие (внереализационные) доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     Статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Этот перечень представлен в Приложении 3.

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

     Некоторые расходы нужно исчислять так  же, как и при расчете налога на прибыль. Это, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда.