Организация и методика проведения налоговой проверки

     Согласно  рекомендациям при определении  вида деятельности следует руководствоваться  Общероссийским классификатором услуг  населению, который утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. № 163. При  этом для некоторых видов деятельности существуют особенности.

     В НК РФ приведен открытый перечень бытовых  услуг. «Другие услуги», не указанные  в нк РФ, обозначены в классификаторе в группе 01 - это ремонт мебели и  жилья, выдача вещей в прокат и  др. Исключение - услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, так как для них установлена иная величина базовой доходности.

     К услугам общественного питания  относятся только те, которые указаны  по кодам подгрупп 122100 и 122500 Классификатора, - соответственно услуги питания (ресторанов, кафе, баров и др.) и услуги по организации досуга (программы варьете, бильярд и др.). При этом Классификатор относит к услугам общественного питания и такие услуги, как изготовление кулинарной продукции, но они не облагаются единым налогом на вмененный доход.

     Для расчета транспортных услуг для  определения единого налога на вмененный  доход относятся те услуги, коды которых приведены в Методических рекомендациях. Например, к транспортным услугам относятся:

     • перевозка пассажиров рейсовыми  автобусами (021520);

     • специальные перевозки пассажиров (работников, школьников, вахтовиков) (021530);

     • перевозки туристов и экскурсии (021535);

     • услуги такси (021545);

     • услуги грузового транспорта (022500).

     Далее осуществляется проверка налоговой базы - отдельно по каждому виду деятельности. Налоговая база - это величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, умноженная на корректирующие коэффициенты. При этом для каждого вида предпринимательской деятельности определен фиксированный показатель базовой доходности. В свою очередь, физическими показателями являются единица площади, численность работающих, количество торговых мест, количество автомобилей.

     Следующий этап камеральной проверки - правильность применения корректирующих показателей К1 и К2.

     В заключение проверки следует проверить, что сумма единого налога на вмененный  доход, исчисленная за налоговый  период, не уменьшена на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, установленное Федеральным законом от 15.01.01 г. № 167 -ФЗ, более чем на 50%.

     Следует отметить, что в соответствии со СТ. 88 НК РФ работники отдела камеральных налоговых проверок могут запрашивать у налогоплательщика любую дополнительную информацию, связанную с исчислением налога. Это может быть копия договора аренды налогоплательщиков, у которых физическим показателем, на основании которого установлена их базовая доходность, является площадь, используемая в хозяйственной деятельности. Если физический показатель - количество работающих, то представляются трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера.

     При установлении расхождений между  данными, указанными в представленной декларации, и документами к налогоплательщику применяются меры налоговой ответственности в соответствии с НК РФ. 
 

     2.2. Выездная налоговая проверка плательщика специального налогового режима - единого налога на вмененный доход.

     Согласно  п. 1 ст. 89 НК РФ выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и в здании налоговой инспекции, если налогоплательщик не может предоставить помещение для ее проведения. Форма такого Решения приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта налоговой проверки" (далее - Приказ ФНС России N САЭ-3-06/892@).

     Решение о проведении ВНП в обязательном порядке должно содержать следующие  сведения (п. 2 ст. 89 НК РФ):

     - полное и сокращенное наименования  налогоплательщика;

     - предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

     - периоды, за которые проводится  проверка;

     - должность, Ф.И.О. сотрудников  налогового органа, которым поручается  проведение проверки.

     Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма данного решения приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").

     Основным  документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

     Согласно  Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых  проверок невозможен без всестороннего  анализа всей информации, поступающей  в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

     При этом определено, что к информации из внутренних источников относится  информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в  процессе выполнения ими функций, возложенных  на налоговую службу, а к информации из внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

     Также в Концепции зафиксировано, что  проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок анализ финансово-экономических  показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:

     - сумм исчисленных налоговых платежей  и их динамики, который позволяет  выявить налогоплательщиков, у которых  уменьшаются суммы начислений  налоговых платежей;

     - сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля над полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

     - показателей налоговой и (или)  бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

     - факторов и причин, влияющих на  формирование налоговой базы.

     Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

     Общедоступными  критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми  налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

     - налоговая нагрузка у данного  налогоплательщика ниже ее среднего  уровня по хозяйствующим субъектам  в конкретной отрасли (виде  экономической деятельности);

     - отражение в бухгалтерской или  налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

     - отражение в налоговой отчетности  значительных сумм налоговых  вычетов за определенный период;

     - опережающий темп роста расходов  над темпом роста доходов от  реализации товаров (работ, услуг);

     - выплата среднемесячной заработной  платы на одного работника  ниже среднего уровня по виду  экономической деятельности в  субъекте Российской Федерации;

     - неоднократное приближение к  предельному значению установленных  НК РФ величин показателей,  предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;

     - отражение индивидуальным предпринимателем  суммы расхода, максимально приближенной  к сумме его дохода, полученного  за календарный год;

     - построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочка контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

     - непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомление налогового  органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

     - неоднократное снятие с учета  и постановка на учет в налоговых  органах налогоплательщика в  связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми  органами);

     - значительное отклонение уровня  рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

     - ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

     Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

     Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При  этом в рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС России в Письме от 22 октября 2007 г. N ШТ-6-03/809@ "О направлении  Письма Минфина России от 19.06.2007 г. N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

     В п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые  органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (Постановление ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 г. N А08-2803/2008-25).

     Также они не вправе проводить в отношении  одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

     При определении количества выездных налоговых  проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

     Вместе  с тем контролеры могут провести повторную выездную налоговую проверку в порядке контроля вышестоящим  налоговым органом деятельности инспекции или на основании поданной налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ). В рамках этой проверки проверяется период, за который представляется уточненная налоговая декларация.