Организация и методика проведения налоговой проверки

     Если  при проверке установлено, что наряду с реализацией продукции собственного производства в магазине реализуются покупные товары, то такие субъекты извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми подлежат раздельному учету и налогообложению.

     При проверке налогоплательщиков, осуществляющих транспортные услуги, количество автомобилей проверяют по данным баланса. Если эти транспортные средства арендованы, проверяется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Если количество эксплуатирующихся транспортных средств превышает 20, переход на уплату единого налога на вмененный доход незаконен.

     Среднесписочная численность работников проверяется  у налогоплательщиков, физический показатель которых - численность. Для этих целей используются табели учета рабочего времени, договоры гражданско-правового характера, трудовые договоры. На их основе, а также в соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 07.12.98 г. № 121 перепроверяется среднесписочная численность работников.

     В ходе проверки следует выявить соблюдение порядка ведения расчетных и  кассовых операций в наличной и безналичной  формах, установленных в соответствии с российским законодательством. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, то он обязан вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога. Если наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик осуществляет и иные виды деятельности, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом по иным видам предпринимательской деятельности он обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Установленные факты недостоверности показателей, указанных в налоговой декларации, подлежат отражению в акте проверки с последующим вынесением решения  руководителя налогового органа в соответствии с НК РФ. 
 

     2.3. Документальное оформление результатов налоговой проверки плательщика специального налогового режима - единого налога на вмененный доход.

     После составления и вручения налогоплательщику  акта налоговой проверки начинается следующий этап налогового контроля - рассмотрение дела о налоговом правонарушении и вынесение решения о наложении штрафа.

     Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает лицо, в отношении  которого проводилась эта проверка, о времени и месте рассмотрения ее материалов.

     Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения этих материалов, за исключением случая, если участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

     Перед рассмотрением материалов налоговой  проверки по существу руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа должен:

     - объявить, кто рассматривает дело  и материалы какой налоговой  проверки подлежат рассмотрению;

     - установить факт явки лиц, приглашенных  для участия в рассмотрении. В  случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие вышеуказанных лиц либо об отложении рассмотрения;

     - в случае участия представителя  лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

     - разъяснить лицам, участвующим  в процедуре рассмотрения, их  права и обязанности;

     - вынести решение об отложении  рассмотрения материалов налоговой  проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

     При рассмотрении материалов налоговой  проверки может быть оглашен акт  налоговой проверки, а при необходимости - и иные материалы мероприятий  налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений на результаты налоговой проверки не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

     Как правило, текст письменного возражения на результаты налоговой проверки обычно начинается с заявления организации о несогласии с выводами и фактами, которые изложены в акте налоговой проверки; затем приводятся сами возражения, которые опровергают позицию налогового органа (в соответствии с пунктами акта). Мнение о неправомерности привлечения налогоплательщика к ответственности обычно подкрепляется ссылками на положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Кроме того, могут приводиться ссылки на письма Минфина России или ФНС России, арбитражную практику (ВАС РФ и арбитражных судов округа, в котором работает организация), подтверждающие практику компании.

     При рассмотрении материалов налоговой  проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

     При рассмотрении материалов налоговой  проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа:

     - устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

     - определяет, образуют ли выявленные  нарушения состав налогового  правонарушения. Налоговый орган  обязан обосновать свои выводы  о квалификации деяния. В противном случае ему будет затруднительно определить наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, а это будет исключать налоговую ответственность. Отсутствие в решении о привлечении к налоговой ответственности обоснованных выводов о квалификации правонарушения означает существенное нарушение процедуры привлечения к ответственности.

     - устанавливает, имеются ли основания  для привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения. При этом, НК РФ не предусматривает возможности переквалификации деяния в процессе первичного производства по делу о налоговом правонарушении и в то же время не запрещает налоговому органу переквалифицировать это деяние. Если исходить из того, что компетенция налогового органа четко установлена в законодательстве, то отсутствие полномочий производить переквалификацию деяния свидетельствует о том, что данное право у налоговых органов отсутствует. Поэтому можно сделать вывод, что налоговый орган не вправе производить переквалификацию выявленных нарушений налогового законодательства в процессе привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

     Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, при наличии  которых лицо не подлежит ответственности за его совершение, признаются:

     - совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные  обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

     - совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

     - выполнение налогоплательщиком (плательщиком  сбора, налоговым агентом) письменных  разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по  иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);

     - иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (при наличии хотя бы одного из них размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным НК РФ размером), признаются:

     - совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

     - совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

     - тяжелое материальное положение  физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     - иные обстоятельства, которые судом  или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности  за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.

     В случае необходимости получения  дополнительных доказательств для  подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах  и сборах или отсутствия таковых  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля, изложив обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, срок и конкретную форму их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

     По  результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

     - о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     - об отказе в привлечении к  ответственности за совершение  налогового правонарушения.

     В решении о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности  лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной  проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие вышеуказанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приводятся размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

     В НК РФ не установлен срок, в течение  которого налоговый орган должен вручить свое решение налогоплательщику (его представителю), поэтому на практике ситуация решается с учетом сроков исковой давности.

     Налоговый орган должен выносить свое решение  по предмету проведенной выездной проверки. Если при проведении проверки правильности исчисления и уплаты НДС налоговый  орган обнаружил недоимку по налогу на прибыль, то он не может отразить ее в акте проверки в числе нарушений и в решении наложить за это штраф нельзя. Ведь для того чтобы оштрафовать за данное нарушение, налоговый орган должен выявить и зафиксировать его с соблюдением предусмотренной законом процедуры налогового контроля. Несоблюдение этой процедуры и других установленных НК РФ требований является основанием для отмены решения налогового органа (п. 12 ст. 101.4, п. 14 ст. 101 НК РФ). К тому же никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ (ст. 108 Кодекса).