Организация и методика проведения налоговой проверки

     В решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, и могут указываться  размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, а также сумма соответствующих пеней.

     В решении налогового органа приводятся срок, в течение которого лицо, в  отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать данное решение, порядок  обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

     Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении  к ответственности за его совершение вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику.

     В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, вышеуказанное  решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

     Если  вышестоящий налоговый орган, рассматривающий  апелляционную жалобу, не отменит  решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. Если решение будет изменено, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступит в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

     Вступившее  в силу решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

     С 1 января 2009 г. решение налогового органа по результатам проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения  в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения  в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о его вступлении в силу.

Заключение 

     Специальные режимы налогообложения малого бизнеса  установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки. Тому существует ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может быть одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России.

     Помимо  задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, так как позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальную атмосферу в обществе.

     Для России поддержка малого бизнеса  может быть немаловажной и по политическим причинам – формирование значительного  слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.

     Вместе  с тем, малое предпринимательство  является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти “издержки законопослушания” достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

     Установление  упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти  методы налогоплательщиков.

     Таким образом, основная задача в области  налогообложения малого предпринимательства  заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально  возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

     Однако  опыт применения специальных налоговых  режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в  законодательстве. При применении системы  налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

     1. Неоднозначная трактовка понятий.

     Проводя анализ статей главы 26.3НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Данная особенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ, а также согласовывалась с позицией МНС РФ, о чем говорит письмо МНС РФ от 19.01.01г. №ВБ-6-26/48 «О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

     2. Спорность позиции законодателя  о распространении ЕНВД на  рекламные услуги.

     Во-первых, формулировка вида деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей. Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу. В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя. При расширенной трактовке понятий «реклама» и «размещение наружной рекламы» плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Фактически ЕНВД приобретает характер сбора за наружную рекламу  .

     3. Отсутствие порядка ведения раздельного  учета физических показателей  базовой доходности (площади, количества  работников).

     Возникают следующие проблемы: как делить численность  административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых – оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

     Наиболее  остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

     Аналогичная ситуация возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50% стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50% безналичным расчетом, возникает необходимость ведения раздельного учета по каждой отпущенной таким образом единице медикаментов (упаковка, флакон и т.д.) .

     Проблема  возникает при применении физических показателей доходности, для тех  организаций и ИП, которые занимаются видами деятельности, попадающими под  действие ЕНВД и под общеустановленную  систему налогообложения.

     При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической  .

     4. Экономическая необоснованность  базовой доходности.

     По  мнению некоторых сотрудников налоговых  органов, серьезным недостатком  ЕНВД является установленная по видам  деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности.

     Во  многих регионах значения показателей  базовой доходности, оказывающие  основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в Российской Федерации.

     Очевидно, что доходность торговой точки в  Москве и городе Волгограде существенно  различаются. Для корректировки  органы местной власти вынуждены  использовать коэффициент К2, который  предназначен не для учета местных  особенностей, а для дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от ассортимента, сезонности и т.д. таким образом, государство теряет определенную сумму налоговых поступлений при применении ЕНВД.

     5. Плательщики ЕНВД должны уплачивать  все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

     6. Переход на уплату ЕНВД не  означает упрощения порядка ведения  бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

     В частности, одной из проблем является определение размера ЕСН и  взносов на обязательное пенсионное страхование работников, в случаях  когда трудовые обязанности работника лежат в сферах деятельности, как облагаемых ЕНВД, так и подлежащих налогообложению в рамках общепринятой системы. Текст глав 24 и 26.3 НК РФ не содержит каких-либо положений, прямо регулирующих подобные вопросы.

     7. Неопределенность в порядке исчисления налога.

     Закон определяет лишь общую концепцию  взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его  исчисления и уплаты устанавливаются  нормативными актами местных органов  власти. В связи с этим, как  показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству  .

     8. Незначительная роль налоговой ставки.

     Ставка  налога закреплена законодательно и  не может изменяться. По существу, ставка ЕНВД – составная часть налоговой  базы. Уменьшение ставки налога с 20% до 15% никак не сказалась на сумме  налога, подлежащей уплате, что наглядно говорит о значении этого элемента. Как бы ни изменялся порядок исчисления налоговой базы по другим налогам, уменьшение налоговой ставки неизменно приводило к уменьшению размера платежа. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД такого не произошло. То есть фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

     9. Спорность позиции законодателя  о распространении ЕНВД на  рекламные услуги.

     Во-первых, формулировка вида деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей. Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу. В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя. При расширенной трактовке понятий «реклама» и «размещение наружной рекламы» плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Фактически ЕНВД приобретает характер сбора за наружную рекламу  .