Организация и методика проведения налоговой проверки

     Налоговым законодательством РФ предусмотрены  два вида обязательных платежей –  налоги и сборы, перечни каждого  из видов платежей, применяемых на территории РФ, порядок их исчисления и уплаты. На сегодняшний день, кроме налогов и сборов, организации и предприятия как участники системы социального страхования, имеющий всеобщий обязательный характер, осуществляют платежи на обязательное социальное страхование, которые в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» называются страховыми взносами, в том числе:

     - взносами на обязательное пенсионное  страхование;

     - взносами на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве.

     Одним из принципов построения системы  социального страхования в Российской Федерации является обязательность уплаты взносов предприятиями, которые  выступают в качестве страхователей.

     В соответствии со ст. 3 Таможенного кодекса  Российской Федерации (ТК РФ) установлен перечень и условия взимания обязательных платежей в связи с операциями перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. При  регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. К таможенным платежам относятся (ст. 318 ТК РФ) ввозная и вывозная таможенные пошлины, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы.

     Однако  для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются  на территории Российской Федерации. Процесс налогообложения предприятий осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим «набором» обязательных платежей. Таким образом, можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов. Определим понятие «налоговый режим» как совокупность обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, которые предприятие обязано платить по конкретному виду деятельности или по всей хозяйственной деятельности.

     В Российской Федерации применяются  общий режим налогообложения  и специальные режимы.

     Под общим режимом будем понимать совокупность всех установленных в  Российской Федерации налогов, обязанность  по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. При этом лица, на которых НК рф возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками. Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.

     Наряду  с общим режимом налогообложения  в Российской Федерации установлены  специальные налоговые режимы, для которых нк РФ определен порядок их введения в действие и порядок применения. Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:

     - полное освобождение от уплаты  налогов или особый порядок  определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов;

     - введение для отдельных режимов  специальных федеральных налогов,  которые должны рассматриваться  как единый платеж, заменяющий  ряд налоговых платежей, применяемых  при общем режиме налогообложения.

     В Приложении 4 приведены сравнительные  перечни обязательных платежей для  различных налоговых режимов.

     Каждый  налоговый режим может быть охарактеризован  рядом признаков:

     - виды деятельности, для которых  данный налоговый режим предназначен (или виды деятельности, для которых исключается его применение);

     - условие обязательного или альтернативного  применения;

     - критерии, описывающие предназначение  данного налогового режима и  ограничения по его применению;

     - состав обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов), уплачиваемых в рамках каждого налогового режима;

     - «совместимость» данного налогового  режима с иными налоговыми  режимами в хозяйственной деятельности  предприятия, то есть возможность  применения нескольких налоговых режимов.

     Вышеприведенные признаки означают, что тот или  иной режим устанавливает особые условия налогообложения для  конкретных видов деятельности или  хозяйствующих субъектов, что определяется задачами экономической политики страны.

     Среди хозяйствующих субъектов особые режимы налогообложения обычно устанавливаются для так называемых малых предприятий. Российское налоговое законодательство не использует понятия «малое предприятие», но предусматривает целый перечень количественных критериев, выделяющих группу предприятий с небольшими объемами деятельности. В числе таких критериев НК РФ использует численность работников, стоимость основных средств, объем выручки, размеры помещений, используемых для ведения коммерческой деятельности, и т. д. Также налоговым законодательством устанавливаются ограничения на предприятия при выборе налогового режима.

     Кроме того, важным для каждого режима является условие обязательного  или альтернативного применения того или иного режима налогообложения, означающее наличие или отсутствие у конкретного предприятия права выбора использовать этот налоговый режим или отказаться от его использования. Так, режим в форме единого налога на вмененный доход обязателен к применению для тех видов деятельности, перечень которых на территории соответствующего муниципального образования установлен местным законодательством. Предприятия, деятельность которых поименована в данном перечне, обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход в случае соответствия его деятельности установленным количественным критериям. Например, количественный критерий установлен (ст. 346.26 НК РФ) для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов как количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (не более 20). Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, количественным критерием является площадь торгового зала, которая не должна быть более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию количественным критерием является площадь объекта предоставления данных услуг; где общая площадь спальных помещений должна быть не более 500 кв. м, и т. д.

     Иной  подход предусмотрен для упрощенной системы налогообложения или  единого сельскохозяйственного налога, когда предприятие имеет право по собственному желанию перейти на использование данных режимов налогообложения при соответствии требуемым критериям. Например, в соответствии со ст. 346.1 НК рф организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Однако сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются (ст. 346.2 НК РФ) организации, производящие, перерабатывающие и реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. При этом не имеют права переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы и (или) представительства, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетные учреждения.

     Переход предприятия на упрощенную систему  налогообложения также является добровольным, если по итогам девяти месяцев предыдущего года доходы не превысили предельного размера 15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, в качестве критериев установлен предельный размер численности работников - не более 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб., предельная доля участия других организаций в уставном капитале - не более 25 %. Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом.

     При расчете налоговой нагрузки необходимо учитывать «совместимость» данного  режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятии, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов. Например, ст. 346.12 НК РФ установлено, что невозможно использование упрощенной системы налогообложения организациями, являющимися участниками соглашений о разделе продукции, а также переведенными на уплату единого сельскохозяйственного налога. Таким образом, три особых налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - являются несовместимыми для одного предприятия. Кроме того, упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей являются альтернативными для общего режима налогообложения, то есть организация самостоятельно может выбрать один из трех режимов налогообложения при условии соответствия требуемым критериям.

     Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции  совместима с общим режимом налогообложения. Специальный режим в виде единого  налога на вмененный доход совместим  в рамках хозяйственной деятельности предприятия с каждым из трех альтернативных режимов - общим, упрощенной системой налогообложения и системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Организации, обязанные перейти на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке согласно ст. 346.2 НК РФ организации, обязанные перейти на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

     При этом предприятие может применять  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  в качестве самостоятельного режима, если он законодательно установлен для  вида деятельности или видов деятельности, которые осуществляются предприятием.

     Таким образом, все налоговые режимы можно  разбить на две группы: самостоятельные  и дополнительные (табл. 1).  

     Таблица 1

Налоговые режимы РФ и их совмещение в хозяйственной  деятельности предприятия

     Всего в российской налоговой системе можно выделить четыре самостоятельных налоговых режима:

     - общий режим налогообложения; 

     - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     - упрощенная система налогообложения; 

     - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     Среди самостоятельных режимов есть три  альтернативных режима: общий режим, упрощенная система и система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Предприятие  обязано выбрать один из них в  качестве основного по собственному усмотрению. При этом общий режим налогообложения применяется по умолчанию, а о выборе упрощенной системы или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предприятие сообщает в налоговые органы в заявительном порядке. Безусловно, налоговые режимы являются альтернативными, если предприятие соответствует критериям, установленным для системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенной системы налогообложения. В противном случае, общий режим налогообложения является безальтернативным и единым для такого предприятия.

     Налог на вмененный доход является безальтернативным  налоговым режимом.

     Таким образом, характеристика налоговых  режимов - «совместимость» данного  налогового режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов, связана с наличием нескольких видов деятельности, осуществляемых предприятием.

     В основе организации системы налогообложения в Российской Федерации лежит понятие «вид деятельности». Данное понятие не определено налоговым законодательством, однако существующие налоговые режимы применяются в соответствии с определенными видами деятельности предприятий. Налоговым законодательством для отдельных видов деятельности могут быть предусмотрены особенности исчисления налоговых баз, отдельные ставки налогов, льготы, возможности (ограничения) применения отдельных налоговых режимов. В этих случаях в рамках хозяйственной деятельности предприятия требуется обособление в учете данных видов деятельности. Иногда ведение отдельного учета является обязательным требованием налогового законодательства. Это необходимо как для получения отдельных источников информации для расчета налоговых баз, сумм налога и формирования налоговой отчетности, так и для целей контроля за правильностью исчисления налоговых обязательств.