Организация и методика проведения налоговой проверки

p align="justify">     Условия, необходимые для применения данной системы:

     1) соглашение должно быть заключено после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, которые являются объектами СРП (иными словами, сначала право пользования участком недр должно быть выставлено на аукцион, если желающих его купить нет, то это право предоставляется вторично, но уже по конкурсу на условиях СРП);

     2) соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности, оговоренных в соглашении;

     3) если соглашение предусматривает раздел произведенной продукции между государством и инвестором, то доля государства в распределяемой продукции не должна составлять менее 32%.

     Переход на применение специального налогового режима в виде соглашения о разделе  продукции имеет заявительный характер и предполагает подачу в налоговый орган по местонахождению участка недр следующих документов:

     • письменного заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика при выполнении СРП;

     • соглашения о разделе продукции;

     • решения об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр и иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

     При выполнении СРП инвестор освобождается  от уплаты ряда налогов, перечень которых  зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.

     Первый  вариант (общий, или традиционный, раздел продукции) регламентируется п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе  продукции». При этом варианте из всей произведенной продукции выделяют прежде всего ту часть, которая передается инвестору для компенсации его затрат (компенсационная продукция). Ограничения на максимальный размер компенсации составляют не более 75% общего количества произведенной продукции. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Продукция, которая остается после компенсации, называется прибыльной продукцией. Эта продукция делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП.

     Второй  вариант (прямой раздел продукции) регламентируется п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях  о разделе продукции». При этом затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведенная продукция  согласно условиям СРП (с учетом минимального ограничения доли государства — 32%).

     Структурно-логическая модель системы налогообложения  при выполнении СРП приведена  на рис. 1.4.

     Налог на имущество и транспортный налог  инвестор не уплачивает только по объектам, которые используются при применении СРП. Вне зависимости от избранного варианта раздела продукции инвестор не уплачивает региональные и местные налоги. Он может быть освобожден от таких платежей решением соответствующего законодательного органа государственной власти субъекта РФ или представительного органа местного самоуправления. Если же такого решения не существует, то затраты по уплате региональных и местных налогов и сборов возмещаются инвестору в полном объеме путем уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству (п. 14 ст. 346.35 НК РФ).

     При применении СРП расчет и уплата некоторых  налогов имеют свои особенности. Так налог на прибыль уплачивается инвестором только в случае, если СРП  заключено на условиях компенсации  его затрат.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.

     Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнении СРП. Расходы налогоплательщика  подразделяются следующим образом:

     • расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;

     • расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

     Возмещаемыми  признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в  целях выполнения работ по СРП  в соответствии с программой работ  и сметой расходов.

     Не  относятся к возмещаемым расходам:

     1) понесенные до вступления СРП  в силу:

     • расходы на приобретение пакета геологической информации Для участия в аукционе;

     • расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

     2) понесенные с даты вступления  СРП в силу:

     • разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в СРП;

     • проценты по полученным кредитам и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по СРП;

     • другие расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ, подп. 10 и 13 п. 1 и подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

     Состав  возмещаемых расходов предусматривается СРП (с учетом требований ст. 346.38 НК РФ) и утверждается управляющим комитетом в порядке, предусмотренном СРП.

     Расходы подлежат возмещению налогоплательщику  в размере, не превышающем установленный  соглашением предельный уровень  компенсационной продукции, который не может быть выше, как уже говорилось, 75%.

     Если  размер возмещаемых расходов превышает  предельный уровень компенсационной  продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного  уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

     Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые  в целях налогообложения в  соответствии с гл. 25 НК РФ и не отнесенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.38 НК РФ. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не могут быть включены суммы налога на добычу полезных ископаемых.

     При исчислении налога на прибыль инвестор должен применять следующий порядок признания доходов и расходов:

     1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел продукции;

     2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

     Налоговая ставка — 20%. При этом налоговая ставка, действующая на дату вступления СРП  в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — квартал, полугодие, девять месяцев.

     Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается при выполнении СРП, которые предусматривают  условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 НК РФ.

     Налоговая база по данному налогу определяется в обычном порядке, но в отдельности по каждому соглашению. Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.

     Основная  особенность применения специального налогового режима в части налога на добычу полезных ископаемых — понижение  ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5%.

     Ставка  налога, применяемая при добыче нефти  и природного газового конденсата, также понижается, но не всегда. Базовая  налоговая ставка по данным полезным ископаемым составляет 340 руб. за 1 т  и применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц (п. 5 ст. 346.37 НК РФ).

     Особенности применения указанной ставки заключаются  в следующем:

     - данная ставка применяется только  в отношении организаций, перешедших  на специальный налоговый режим;

     - рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5% не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП еще не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного газового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст. 346.37 НК РФ).

     По  достижении предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка увеличится вдвое и составит 464,5 руб. за 1 т нефти.

     Налог на добавленную стоимость при  выполнении СРП уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ, и налоговая ставка установлена в соответствии с  гл. 21 НК РФ.

     Если  по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346.39 НК РФ).

     Не  подлежит налогообложению:

1. передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по СРП, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
2. передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
3. передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

     По  уплачиваемым налогам налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.

     Если  участок недр, предоставляемый в  пользование на условиях СРП, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам в налоговые органы по своему местонахождению.

     Таким образом, рассмотрев особенности специальных  налоговых режимов, применяемых  на территории РФ, переходим к характеристике налогового поля организаций и предприятий, применяющих эти режимы. 
 

     

2. Характеристика  налогового поля организаций и предприятий  при применении  специальных налоговых  режимов

     При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет. Для целей расчета налоговой нагрузки под единым наименованием «обязательные платежи в бюджетную систему РФ» понимаются налоговые и таможенные платежи, взносы на обязательное социальное страхование.