Организация и методика проведения налоговой проверки

     • учреждения образования, здравоохранения  и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования таких учреждений, а эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями);

     • организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

     Структурно-логическая модель ЕНВД представлена на рис. 1.2.

       Если по итогам года налогоплательщик  допустил несоответствие таким  требованиям, как численность  работников и доля участия  других организаций в уставном  капитале, он считается утратившим  право на применение системы  налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

     Если  налогоплательщик, утративший право  на применение системы налогообложения  в виде ЕНВД осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных образований на уплату единого налога, без нарушения требований о среднесписочной численности работников и доле участия других организаций, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия вышеуказанным требованиям.

     Вновь зарегистрированные налогоплательщики  должны начать рассчитывать вмененный  доход с месяца, следующего за тем, в котором они были зарегистрированы.

     Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. ЕНВД может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов по обязательному  пенсионному страхованию, сумму  выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, но не более чем  на 50% (п.2 ст.346.32 НК РФ).

     Срок  подачи декларации по ЕНВД – не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым  периодом. Срок уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым  периодом.

     Система налогообложения в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

     Цель  введения этого налога - углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных Фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

     Применение  этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70%, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения.

     Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются  следующие:

     1. Юридические и физические лица, которые изготавливают продукцию  сельского хозяйства и (или)  осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70%.

     2. Градо- и поселкообразующие российские  рыбохозяйственные организации,  численность работающих в которых  с учетом совместно проживающих  с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта при условиях:

     • если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;

     • если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих  им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     3. Рыбохозяйственные организации  и индивидуальные предприниматели  при соблюдении ими следующих  условий: 

     • если средняя численность работников не превышает за год 300 человек;

     • если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за год не менее 70%;

     • если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     К сельскохозяйственной продукции относится  продукция растениеводства сельского  и лесного хозяйства и продукция  животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

     Не  вправе переходить на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2. бюджетные организации;
3. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

     Организации и индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Структурно-логическая схема ЕСХН представлена на рис. 1.3.

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе до окончания календарного года перейти на иные режимы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение ЕСХН и обязаны провести перерасчет по налогам, отменяемым в связи с уплатой ЕСХН, если не выполнены критерии, установленные для перехода на ЕСХН.

     Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти  на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

     Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим  налогообложения, вправе вновь перейти на этого налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

     Совокупные  доходы организации-налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), как это принято при традиционной системе налогообложения. При этом в традиционной системе налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели при формировании объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

     Для определения объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные  в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

     Условия формирования и признания расходов определены гл. 25 НК РФ для общего режима налогообложения.

     Порядок принятия расходов по основным средствам  определен (п. 4 ст. 346.5 HK РФ) и заключается в следующем:

     - по объектам, приобретенным после  перехода на уплату ЕСХН, расходы  признаются сразу при вводе  в эксплуатацию;

     - по объектам, приобретенным до  перехода на уплату ЕСХН, расходы  признаются в зависимости от  срока полезного использования, как и при использовании УСН.

     Расходы на приобретение нематериальных активов  учитываются (принимаются) так же, как  и затраты по основным средствам.

     Налогоплательщик  обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким  имуществом с момента его приобретения до даты продажи или передачи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

     Налоговой базой является денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

     При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу за текущий год на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, также перенести убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

     Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций, в течение всего срока использования права на уменьшение налогооблагаемой базы (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

     Убыток, полученный налогоплательщиками при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

     Убыток, полученный налогоплательщиками при  уплате ЕСХН, не принимается при  переходе на иные режимы налогообложения

     Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

     Организации и индивидуальные предприниматели  представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Организации  представляют декларации по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

     Организации и индивидуальные предприниматели  по итогам полугодия исчисляют сумму  авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания полугодия.

     ЕСХН, подлежащий уплате по итогам года, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом.

     Специальный налоговый режим в виде системы  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  введен гл. 26.4 НК РФ, вступившей в силу в июне 2003 г. соглашение о разделе  продукции (далее СРП) — это договор, который заключается между организацией и РФ. на основании этого договора рф передает организации на определенный срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости.

     Специальный налоговый режим призван стимулировать  инвесторов к заключению СРП. Однако некоторые особенности налогообложения  при выполнении СРП важны не только для инвесторов, но и для других участников СРП, взаимодействующих с инвестором на основании договоров.

<