Организация и методика проведения налоговой проверки

     При расчете вмененного дохода значение коэффициента к2 расчетный определяется путем корректировки коэффициента К2 на

     -  отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода;

     - сумму страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  начисленных за тот же налоговый период на вознаграждения работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

     - сумму страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

     - сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

     В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя Минфин России в письме от 16 августа 2005 г. №03-11-04/3/55 разъяснил, как чиновникам на местах следует определять коэффициент К2, который учитывается при уплате «вмененного» налога. Причем, как следует из письма Минфина России, учитывать указанные факторы (сезонность, ассортимент и т.п.) - это право, а не обязанность местных властей.

     По  мнению Минфина России, представительные (законодательные) органы власти вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности как единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, так и значения подкоэффициентов К2, которые учитывают конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

     Во  втором случае в соответствии с Налоговым  кодексом корректирующий коэффициент  К2 определяется как произведение установленных  местными властями значений, которые  учитывают влияние на результат  предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса, в том числе и ассортимент реализуемых товаров.

     Если  в розничной торговле ведется  продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены  значения корректирующего коэффициента К2, то при расчете налоговой базы по вмененному налогу следует применять значения подкоэффициентов К2 по каждой группе товаров. Для этого необходимо определить произведение установленных подкоэффициентов К2. Однако надо учесть, что при определении произведения каждый подкоэффициент К2 корректируется на величину удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

     Исходя  из этого, Минфин России® предлагает следующую формулу расчета значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров:

     

     где К2_а - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;

     K2_T1rp - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров l-й группы;

     К2_т2гр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 2-й группы;

     Т_о6 - товарооборот по реализации всех товаров;

     Т_1гр - товарооборот по реализации l-й группы товаров;

     Т_2гр - товарооборот по реализации 2-й группы товаров.

     Если  в соответствии с решением представительных органов организация вправе, кроме  корректирующего коэффициента, учитывающего ассортимент реализуемых товаров, применять иные корректирующие коэффициенты базовой доходности, учитывающие прочие факторы (сезонность, местонахождение и т. д.), то в конечном итоге корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли товарами (К2) будет рассчитываться по формуле:

     

     где К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности К2, учитывающий прочие факторы (местонахождение и т. д.).

     При этом предлагаемый в письме Минфина  России от 18 июля 2008 года №03-1104/3/331 расчет корректирующего коэффициента к2 возможно применять только в том случае, если иное не установлено представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

     Для того чтобы реализовать возможность  применения подкоэффициентов К2 при  торговле разными группами товаров, организация должна рассчитать удельный вес розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Согласно пункту 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары.

     Следовательно, удельный вес розничного товарооборота  каждой группы товаров определяется как отношение суммы выручки  от реализации отдельной группы товаров к общей сумме выручки от реализации товаров всех групп. Варианты ведения раздельного учета выручки от реализации товаров разных групп могут быть разными, например использование отдельных счетчиков контрольно-кассовой техники.

     Другой  вариант - определить выручку от реализации по группам товаров расчетным путем. Такой вариант допустим в применении, если закрепить его в учетной политике. В розничной торговле оборот по реализации за период можно рассчитать на основе показателей товарного баланса:

     

где Р - продажа товаров за период;

ЗН - остаток товара на начало периода (по данным инвентаризации);

П - поступило данного товара за период (по данным приходных документов);

В - прочее выбытие данного товара за период (по данным расходных документов);

ЗК - остаток товара на конец периода (по данным инвентаризации).

     Согласно  новой редакции пункта 2 статьи 346.32 НК РФ с 1 января 2011 года сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части выплат, не возмещаемых за счет ФСС России). При этом, сумму единого налога нельзя уменьшить более чем на 50%.

     В 2009 году под фиксированными платежами  понимался только платеж в ПФР. А  с 2010 года такого понятия, как фиксированный  платеж, нет в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и в Федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В указанных федеральных законах содержится такое понятие, как страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам.

     То  есть под фиксированными платежами  в 2010 году следует понимать страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями за свое страхование в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

     Итак, с 2011 года положения пункта 2 статьи 346.32 НК РФ соответствовуют указанным  федеральным законам.

     В отношении уменьшения суммы единого  налога на вмененный доход на пособия  по временной нетрудоспособности отметим  следующее. Это пособие сотрудникам, которые трудятся у «вмененщиков», выплачивается за счет двух источников:

       – за первые три дня болезни  — за счет средств работодателя;

       – начиная с третьего дня  болезни — за счет средств  ФСС России.

     При этом, в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. Такой вывод следует из пункта 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н. Вместе с тем непосредственно в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ это не указано.

     Таким образом, рассмотрев особенности специального налогового режима в виде единого  налога на вмененный доход, приступаем к изучению особенностей налоговых проверок плательщиков этого налога.

 

Глава 2. Организация и методика проведения налоговой проверки. 

     2.1. Камеральная налоговая проверка  плательщика специального налогового  режима - единого налога на вмененный  доход.

     Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

     Среди форм налогового контроля, перечисленных  в статье 82 НК РФ, первыми названы  налоговые проверки.

     Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

     Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль".

     С введением в действие НК РФ налоговые  органы не утратили прав на проведение иных (неналоговых) проверок. Так, в  соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 " О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" налоговые органы проводят проверки по применению ККМ; в соответствии с Федеральным Законом от 22 ноября 1995 г. N171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" - проверка производства и оборота алкогольной продукции и т.д.

     Объем правомочий налоговых органов и  существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки. Виды проверок представлены на рисунке 2.1.

     Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

     В зависимости от объема проверяемой  документации и места проведения налоговой проверки они делятся  на камеральные и выездные.

     Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

     В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.